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新会计准则－固定资产与企业所得税法的差异（在其他人士的内容基础上整理）

accliu — Fri, 04 Jul 2008 02:48:00 GMT

新企业所得税法实施前资产在取得、持有、使用、处置等税务处理上税法与财务会计制度存在一定的差异，并且主要是时间性差异，纳税调整繁琐，税务机关税收执行成本和纳税人遵从成本都较高，新企业所得税法及实施条例在资产税务处理的规定上，对资产分类、取得计税成本等问题，尽量与财务会计制度保持一致，比如固定资产取得计税成本与会计账面价值基本保持一致、残值处理一致，这样可以降低纳税人纳税调整的负担。差异主要表现在折旧的范围与年限、固定资产的后续支出、应计折旧额的确定方面。具体分析如下：

（一）固定资产的界定与确认

企业会计准则：固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度。固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。与固定资产有关的后续支出，符合准则规定的确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合准则规定的确认条件的，应当在发生时计入当期损益。

《企业所得税法实施条例》第五十七条：固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。

（二）固定资产的初始计量与计税基础

会计方面：

第一，外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。不以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。

第二，自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。

第三，应计入固定资产成本的借款费用，按照《企业会计准则第17号——借款费用》处理。

第四，投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

第五，确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素。弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境义务等。

税务处理：企业应当按照下列原则确定固定资产的计税基础：

第一，外购的固定资产，按购买价款和相关税费作为计税基础。

第二，自行建造的固定资产，按竣工结算前实际发生的支出作为计税基础。

第三，融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础；

第四，盘盈的固定资产，按同类固定资产的重置完全价值作为计税基础。

第五，通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组取得的固定资产，按该资产的公允价值和应支付的相关税费作为计税基础。

第六，改建的固定资产，除企业所得税法第十三条第（一）项和第（二）项规定的支出外（编者注：即下面作为长期待摊费用处理的支出），以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。

（三）固定资产的后续计量与税前扣除

1.固定资产折旧的范围

企业会计准则：企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。

《企业所得税法》第十一条：下列固定资产不得计算折旧扣除：

房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；

以经营租赁方式租入的固定资产；

以融资租赁方式租出的固定资产；

已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；

与经营活动无关的固定资产；

单独估价作为固定资产入账的土地；

其他不得计算折旧的固定资产。

2.固定资产折旧的时间方面，基本一致，都是投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。

3.固定资产折旧方法

在会计处理上，可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。

在税务处理上，一般来讲固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。　企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。固定资产计算折旧的最短年限一般为：

房屋、建筑物，为20年；

飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；

与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；

飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；

电子设备，为3年。

林木类生产性生物资产，为10年；

畜类生产性生物资产，为3年。

另，《企业所得税法实施条例》第九十八条　企业所得税法第三十二条所称可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产，包括：

由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；

常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。

采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于本条例第六十条规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。

从事开采石油、天然气等矿产资源的企业，在开始商业性生产前发生的费用和有关固定资产的折耗、折旧方法，由国务院财政、税务主管部门另行规定。

4.应计折旧额的确定

会计方面，应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。

税务处理上，要对扣除固定资产减值准备部分涉及到的折旧进行纳税调整。

5. 对暂估入账的固定资产的处理

会计处理：已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

税务处理上，相关法规没有明确，认识不尽一致。一种意见认为：已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，按照估计价值确定其成本，并计提折旧的应进行纳税调整，因为不符合税法的确定性原则，不应按估计价值计算折旧税前扣除；应待办理竣工决算后，再按实际成本确定其计税基础，计提折旧并在税前扣除。另一种意见则认为其不违反税法的确定性原则，后来的竣工决算可看成是业务的正常调整。这种情况下估入的固定资产可以计提折旧并在税前扣除。

（四）固定资产后续支出的会计处理与税务处理

企业会计准则：固定资产的更新改造等后续支出，满足准则规定确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应扣除其账面价值；不满足准则规定确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。

《企业所得税法》第十三条：企业发生的下列支出，作为长期待摊费用，按照规定在计算应纳税所得额时扣除：

已足额提取折旧的固定资产的改建支出，租入固定资产的改建支出，固定资产的大修理支出，其他应当作为长期待摊费用的支出。

固定资产的改建支出，是指企业改变房屋、建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。固定资产的改建支出，除已足额提取折旧的固定资产的改建支出、租入固定资产的改建支出以外，应当增加该固定资产原值，其中延长固定资产使用年限的，还应当适当延长折旧年限，并相应调整计算折旧。

驴粪味

accliu — Tue, 01 Jul 2008 04:08:00 GMT

前些日子，就发现办公室盛底稿的柜子里有些异味，因为一次性纸杯放在一个比较空些的柜子里，里面除了换盛垃圾的一次性塑料袋和一些稿纸外，并无他物。初闻到时，只感觉此味难闻，遂对纸杯进行了转移，不知道原因在哪。

这星期天去一企业，在他们的柜子里，也闻到了同样的气息。经过在大脑中仔细搜索，感觉异味与驴粪的味最相近，多年没闻到了，一下子不容易想起来。

都是办公场所，并无他物，看来可能与纸有关。纸是草做的？驴也吃草？纸和驴粪都是草的产物？不知这个推理有道理否？

暂估入库的又一种做法

accliu — Mon, 30 Jun 2008 11:14:00 GMT

暂估入库的又一种做法

今天在一企业，发现了一种暂估入库的又一种做法。

《企业会计制度》中的规定是：

购入存货，月底时，若发票未到，应分别存货科目，抄列清单，暂估人账，借记“库存商品”、“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”等科目，贷记“应付账款一暂估应付账款”科目，下月初用红字作同样的记录，予以冲回。

本人以前也是在月底，根据库房的报表核对出本月发票未到的购进材料进行暂估。但这家企业是入库一笔材料即暂估入账一笔，随入随估。发票到达后即负数冲回，哪怕是第二天即到。且用的是专户“物资采购”。

其之所以这样做和这样做的优点是，其业务量特大，若到月底再进行核对和找出发票未到的几乎是不可能的。

但其仍应设备查账进行登记，量特别大的仍是个问题。

新企业所得税法及实施条例有关坏账准备（损失）的条文整理

accliu — Wed, 25 Jun 2008 10:30:00 GMT

所得税法第八条企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

条例第三十二条　企业所得税法第八条所称损失，是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。

所得税法第十条在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：
　　（一）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；
　　（二）企业所得税税款；
　　（三）税收滞纳金；
　　（四）罚金、罚款和被没收财物的损失；
　　（五）本法第九条规定以外的捐赠支出；
（六）赞助支出；
第五十四条　企业所得税法第十条第（六）项所称赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。
（七）未经核定的准备金支出；

条例第五十五条　企业所得税法第十条第（七）项所称未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。

　　怎么个核定法，可能会出文明确

财务报告、财务报表与会计报表的区别

accliu — Tue, 24 Jun 2008 10:40:00 GMT

财务报告是企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。

财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。

由上面的定义可看出，财务报告必须形成一个系统的文件，不应是零星的或者不完整的信息。财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。其中，财务报表由报表本身及其附注两部分构成，附注是财务报表的有机组成部分，而报表至少应当包括资产负债表、利润表和现金流量表等报表。考虑到小企业规模较小，外部信息需求相对较低，因此，小企业编制的报表可以不包括现金流量表。

财务报表区别于现行法律、行政法规中使用的会计报表，财务报表除了包括会计报表本身外，还包括附注，而会计报表没有包括附注。附注是财务报表的重要组成部分。

财务报表是财务报告的核心内容，但是除了财务报表之外，财务报告还应当包括其他相关信息，具体可以根据有关法律法规的规定和外部使用者的信息需求而定。

从内涵上，可用公式简单地表示为：财务报告＞财务报表＞会计报表

第二十一章　　租赁之新旧差异

accliu — Fri, 20 Jun 2008 05:50:00 GMT

一、新旧差异

租赁准则是在对财政部2001 年发布的《企业会计准则——租赁》(以下简称原准则)进行修订完善基础上完成的。新准则与原准则比较，主要差异如下：

(一)承租人融资租入资产入账价值的确定引入了公允价值

原准则规定，承租人应当将租赁开始日租赁资产原账面价值与最低租赁付款额值两者中较低者作为租入资产的入账价值。新准则规规定，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值。

(二)修改了融资租赁下初始直接费用的处理

原准则规定，在融资租赁下，承租人和出租人发生的初始直接费用都直接确认为当期费用。新准则规定，在融资租赁下，承租人发生的初始直接费用应当计入租入资产价值，出租人则应计入应收融资租赁款。

(三)完善了租赁内含利率的定义

原准则规定，租赁内含利率是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产原账面价值的折现率。新准则规定，租赁内含利率是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。

(四)未确认融资费用的分摊与未实现融资收益的分配均采用实际利率法原准则规定，承租人分摊未确认融资费用时，可以采用实际利率法，也可以采用直线法、年数总和法等；出租人应当采用实际利率法计算当期应当确认的融资收入，在与实际利率法计算结果无重大差异的情况下，也可以采用直线法、年数总和法等。新准则规定，承租人应当采用实际利率法确认当期的融资费用；出租人应当采用实际利率法确认当期的融资收入。

(五)完善了售后租回交易的会计处理

原准则规定，售后租回认定为经营租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应予递延。新准则规定，如果有确凿证据表明售后租回交易是按公允价值达成的，售价与资产账面价值之间的差额应当计入当期损益。

具体差异见下表

主要差异项目	新准则	原准则
以经营租赁方式租出的土地使用权和建筑物	适用《企业会计准则第3号－投资性房地产》	不涉及土地使用权的租赁协议
开采或使用石油、天然气、林木、金属及其他矿产等自然资源的租赁协议	适用	不适用
承租人对融资租赁的确认时点	于租赁期开始日确认相关资产和负债。租赁期开始日是指承租人有权执行其使用租赁资产权利的开始日。	于租赁开始日确认相关资产和负债。企业应当将起租日作为租赁开始日。但是在售后租回交易下，租赁开始日是指买主（出租人）向卖主（承租人）支付第一笔款项之日。？
融资租赁中承租人租入资产的入账价值	承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值
融资租赁――初始直接费用	计入租入资产价值	确认为当期费用
融资租赁――租赁内含利率	是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用这和的折现率。	是指在租赁开始日使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产原账面价值的折现率。
融资租赁――列报（承租人）	应当将融资租赁相关的长期应付款减去未确认融资费用的差额，分别列示在长期负债和一年内到期的长期负债。	没有规定
融资租赁出租方应收融资租赁款的入账价值	在租赁开始日，应将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值，同时记录未担保余值；将最低租赁收款额与初始直接费用及未担保余值之和与其现值之和的差额确认为未实现融资收益。	在租赁开始日，应将租赁开始日最低租赁收款额作为应收融资租赁款的入账价值，同时记录未担保余值；将最低租赁收款额与未担保余值之和与其现值之和的差额确认为未实现融资收益。初始直接费用确认为当期费用。
未实现融资收益的确认方法	融资租赁中出租人应采用实际利率法计算确认当期的融资收入。	出租人应采用实际利率法计算确认当期的融资收入；
融资租赁――列报（出租人）	应将长期应收款－应收长期租赁款减去未实现融资收益的差额，作为长期债权列示。	没有规定。
售后租回确认收益的例外情况	售后租回交易被认定为经营租赁，且有确凿证据表明交易是公允的，售价与资产账面价值的差额应计入当期损益。	不允许将售价与资产账面价值的差额应计入当期损益。

二、新旧衔接

根据《企业会计准则第38 号——首次执行企业会计准则》的规定，在首次执行日，企业应当对租赁相关科目按照企业会计准则的规定进行重新分类、确认和计量。

承租人在分摊未确认融资费用以及出租人在分配未实现融资收益时，应当自首次执行日起一律改按实际利率法，在随后的会计期间采用摊余成本计量。

首次执行日后，应当按照租赁准则进行处理。

第二十八章会计政策、会计估计变更和差错更正之新旧差异

accliu — Fri, 20 Jun 2008 05:48:00 GMT

一、新旧比较

会计政策、会计估计变更和会计差错更正准则是在对财政部1998 年发布，并于2001 年修订的《企业会计准则——会计政策、会计估计变更和会计差错更正》(以下简称原准则)进行修订完善基础上完成的，新准则与原准则相比，主要差异如下：

(一)增加了有关无法进行追溯调整和追溯重述的规定

原准则对此没有规定。新准则规定，对于某个特定前期，满足下列条件之一的，即可认为对某项会计政策变更应用追溯调整法或进行追溯重述以更正一项前期差错是不切实可行的，即无法对会计政策变更应用追溯调整法进行调整或无法对某项前期差错应用追溯重述法进行更正。

(二)改变了前期差错的会计处理

原准则规定了“重大会计差错”定义，要求对影响损益的重大会计差错进行追溯调整。新准则取消了“重大会计差错”的定义，提出“前期差错”的概念，要求所有重要前期差错都应采用追溯重述法进行处理。

具体差异见下表：

主要差异项目	新准则	原准则
定义	1.取消了会计估计、会计差错、重大会计差错的定义； 2.增加了前期差错、会计估计变更、追溯调整法的定义； 3.修改了会计政策的定义：指企业会计核算过程中所采用的原则、基础和会计处理方法。	1.对会计估计、会计差错、重大会计差错进行了定义； 2.无相关定义　； 3.原定义：指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及所采纳的具体会计处理方法
范围条款	会计政策变更的前期差错更正的纳税影响适用《企业会计准则第18号－所得税》	无相关规定
当追溯调整不切实可行时	两种解决方法： 1.在切实可行的最早期间（可能是变更初期）的期初进行调整； 2.如果变更当期期初确定所有期间采用新的会计政策的累计影响不切实可行时，应当自最早的切实可行日调整比较信息，采用未来适用法运用新的会计政策。	会计政策变更如果影响数不能合理确定，应采用未来适用法。
当以追溯调整法变更前期差错不切实可行时	两种解决方法： 1.如果确定差错对列报的某一期或某几期的特定期间比较信息的影响不切实可行时，企业应当重述“追溯调整法”切实可行的最早期间（可能是发现差错当期）的资产、负债和权益的期初余额； 2.如果在当期期初确定差错对所有前期的累计影响不切实可行时，企业应当自最早的切实可行日重述比较信息，采用未来适用法更正差错。	无相关规定
前期差错的会计处理	企业应当采用追溯调整法更正重要的前期差错。确定前期差错累计数影响不切实可行的除外。新准则突出重要的差错，并明确更正方法为追溯调整法、	本期发现的与前期相关的重大会计差错，如影响损益。应将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也一并调整，如不影响损益，应调整会计报表相关科目期初数。
会计估计变更的要求	会计估计变更的依据真实、可靠。	无相关规定
会计政策变更的要求	增加了“会计政策变更的性质”、“无法进行追溯调整的，开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况”等。	无相关规定
前期差错更正披露	增加了“前期差错的性质”、“无法进行追溯重述的，说明对前期开始进行更正时的时点、具体应用情况”等。	无相关规定

二、新旧衔接

企业因首次执行企业会计准则而导致的会计政策变更和会计估计变更，应当按照《企业会计准则第38 号——首次执行企业会计准则》的规定处理。

首次执行日后发生的会计政策、会计估计变更和前期差错更正，应当根据新准则规定处理。

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驴粪味

暂估入库的又一种做法

新企业所得税法及实施条例有关坏账准备（损失）的条文整理

财务报告、财务报表与会计报表的区别

第二十一章 租赁之新旧差异

第二十八章 会计政策、会计估计变更和差错更正之新旧差异

第二十一章　　租赁之新旧差异

第二十八章会计政策、会计估计变更和差错更正之新旧差异