已发表文章

企业所得税汇算清缴要做好准备（财会信报2007年1月8日C2版）

accliu — Mon, 15 Jan 2007 03:38:00 GMT

一、年终时要做的几点准备工作

（一）做好年终盘点工作，对企业的资产及债权进行盘点核对，对清理出来的需报批的财产损失，连同年度内发生的财产损失，及时准备报批材料向主管税务机关报批。主要有：

1．因自然灾害、战争等政治事件等不可抗力或者人为管理责任，导致现金、银行存款、存货、短期投资、固定资产的损失；

2．应收、预付账款发生的坏账损失；

3．存货、固定资产、无形资产、长期投资因发生永久或实质性损害而确认的财产损失；（注意各项目永久或实质性损害的情形，要充分利用）

4．因被投资方解散、清算等发生的投资损失；（不包括转让损失）

5．按规定可以税前扣除的各项资产评估损失；

6．因政府规划搬迁、征用等发生的财产损失；

7．国家规定允许从事信贷业务之外的企业间的直接借款损失

（二）检查有无应计未计应提未提费用，在12月份及时做出补提补计，做到应提均提应计均计。

虽然国税发[1997]191号文明确了财税字[1996]79号规定的“企业纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用、应提未提折旧等，不得移转以后年度补扣”，是指年度终了，纳税人在规定的申报期申报后，发现的应计未计、应提未提的税前扣除项目。即申报期前发现的可以可在所得税申报时进行补扣，但考虑到税务人员对此政策的理解不一致和实务中税务机关认可的多是这句“不能转移在以后年度补扣”，至于是否能在原所属年度扣除，因未明确规定，税务机关多未执行，操作起来有一定难度。所以年度内做到应提必提，应计必计才是最好的选择。

1．检查固定资产折旧计提情况，无形资产、长期待摊费用摊销情况，对漏计折旧、漏计摊销的予以补提补计。

2．检查应付福利费和职工教育经费计提情况，这两项费用是法定的可以按计税工资比例进行税前扣除的费用，是企业的一项权益，应计提。工会经费不缴纳的不用计提。

(三)查阅以前年度的所得税纳税申报资料（最好建立纳税调整台帐），查找与本期纳税申报有关系的事项。主要有：

1．未弥补亏损；

2．纳税调整事项，如：未摊销完的开办费、广告费等。由于工作人员的变动，此点往往被忽视。

（四）对年度帐务进行梳理，整理本年度发生的纳税调整事项，做到心中有数。能通过帐务处理的，最好在年度结帐前进行处理掉。

(五) 及时关注了解当地的财税政策。各省国地税局每年年底都会下发有关本地企业所得税汇算清缴的文件，对一些新政策和属于省级权限需要明确的问题进行明确。同时也应查询本省以前年度的所得税汇算清缴文件，掌握以前已经明确了的规定，如通讯费的扣除原则和标准、财产损失的报批权限等。

二、一点经验

1．年度中做预缴申报时，在不造成多缴所得税的情况下，需做纳税调整的尽量做纳税调整，虽然不做纳税调整也不构成偷税，但这样做的好处有二：一是能及时记录反映纳税调整事项；二是能及时反映调整后的应纳税所得额，做到心中有数。

2．对于预缴申报时不能及时做纳税调整的事项，养成及时做下记录的习惯，一是能随着时间进展及帐务的增加及时掌握纳税调整事项，二来省却年底时的工作量。也有设纳税调整台帐并在其上做明细记录的做法。

3．对与企业所得税相关的主要税务法规，结合每年最新的此类税法，每年至少要细读一遍。

4．在某些事项的处理上当与主管税务机关理解不一致或税务机关内部人员理解也不一致时，宜采用稳妥、保险的处理方法。

老企业建账要点提示

accliu — Wed, 06 Dec 2006 10:33:00 GMT

http://www.atimes.com.cn/news.asp?NewsId=3016

老企业建账要点提示

□ 文刘峰

http://www.atimes.com.cn 总第97期日期：2006-12-4

　　企业建账可分为两种情况，一是新设企业建账，二是老企业建账。按《中华人民共和国公司法》、《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国税务征收管理法》等法律法规的规定，企业在成立后即应建账建制。但由于我国企业管理水平及人员素质等方面的原因，成立后未及时建账的中小企业不在少数。因此笔者主要谈老企业如何建账。

　　一、搞清建账目的

　　中小企业建账的目的主要有：

　　一是管理需要。其又可分为两种：1.股东多，为了明晰生产经营情况，需要建立较规范的账务；2.企业规模扩大，因账务核算不规范造成了账外损失，如因未及时准确核算应付账款而多付客户款项，亡羊补牢，需要建账。

　　建此类账需要注意的是，账务处理在遵循《会计法》和《企业会计制度》等相关规定的基础上，一定要结合企业实际情况，活学活用。如：若此类企业增值税被核定征收，交纳的增值税列支在何处？《企业会计制度》和《小企业会计制度》对此都未明确。按增值税是价外税的理论，应将其从收入中扣除，作收入的减项。再如：一些中小企业生产用的厂房可能是简易房，这时不应按财务制度或税法规定，以最低的20年来计算，应按这些简易房实际能使用的年限、8年或10年来分摊。若报表需要向税务部门报送，也应以满足管理需要为前提，在向税务申报时可作纳税调整。

　　二是税务需要。典型的莫过于为了申请增值税一般纳税人资格而建账。税务要求其建立规范的会计核算，要能准确核算进、销项税额，及时作纳税申报。对于因税务需要而建账的，尽量按税法的规定处理账务，这样在年度所得税纳税申报时就可省去纳税调整的麻烦。如固定资产的入账标准、计提折旧的范围、固定资产的残值比例、折旧年限以及开办费的摊销、收入的确认等。这就要求财务人员，不仅要了解大税法(全国性的)，还要了解小税法(本地的一些具体规定)，如要了解当地的计税工资标准、通信费标准、印花税的征收管理办法，差旅费是否有规定标准等。例如印花税，有的地方按合同征收，有的地方则是核定征收，按账面销售或购进货物的比例核定征收；再如对计税工资人员有的地方要求必须是交纳三金或四金且签有劳务合同的，有的地方则不作要求。

　　二、应取得的资料

　　主要有企业章程、企业法人营业执照、国地税税务登记证、验资报告等。特别是验资报告，其用处主要有：一是能佐证企业的注册资本金额，以便确定账务中实收资本金额；二是能反映股东的出资方式，是货币或是实物等。取得验资报告主要目的是为了确定股东的出资方式。不能确定股东的出资方式是无法建账的，建账时一定要让企业主找到成立时的验资报告，注册资本发生变动的，应取得历次的验资报告。若是以实物出资，还要找到当时的评估报告。

　　三、按表项目核实资产负债额

　　1．盘点现金及单据，注意需要换发票的白条也应考虑进去，确定现金金额；

　　2．取得银行存款对账单,并核实未达账项，确定银行存款金额；

　　3．盘点原材料、库存商品等，确定存货金额；

　　4．编制应收、应付、其他应收、其他应付等往来款项表，注意最好让往来单位盖章或签字确认，确定往来款项金额；检查有无长短期借款、应付工资、应交税金等项目；

　　5．盘点固定资产，确定固定资产金额；

　　6．取得企业法人营业执照和验资报告，确定实收资本金额；

　　7．根据公式“资产-负债=所有者权益，所有者权益-实收资本(股东多投入的资金暂挂其他应付款)=未分配利润”推算出未分配利润金额；

　　8．根据结果编制出资产负债表，并据此做第一号凭证；

　　9．启用账薄，将第一号凭证内容登记入账。在账薄日期栏填写登记入账的日期，摘要栏可写“盘点建账”。

　　特别说明：

　　1．这种情况下最好只编制一张资产负债表，因其建立在盘点基础上，数据比较准确；但若编制利润表有一定的难度，数据也不易做准确。

　　2.因时间紧等原因若期后发现有关数据未盘点准确，应在发现的当期编制凭证调整相关项目及未分配利润金额。

　　3.若盘点时间和建账时间不一致，如8月份准备建账，盘点时间只能为8月，而却要从6月份建账，这时就要注意全面搜集所发生业务的相关资料，根据资料倒推出6月份的资产负债情况。

　　四、无发票的资产的入账

　　因为是在企业生产经营过程中建账，其存货及固定资产多数情况下可能没有发票。可以根据实际盘点后编制的盘点表入账。但在以后期间由于这些存货形成的主营业务成本，固定资产折旧形成的成本费用税务多不认可，在所得税汇算清缴时应作纳税调整。如果固定资产是初始时由股东投入的，找到当时的评估报告也可算是一个佐证，可同税务有效沟通，在所得税汇算清缴时不作纳税调整。

用Excel设计工作底稿的体会

accliu — Tue, 21 Nov 2006 10:45:00 GMT

用Excel设计工作底稿的体会

□ 文刘锋

http://www.atimes.com.cn 总第95期日期：2006-11-20

　　一、要学会利用网络。

　　一是要学会利用网络查询资料。我在最初用Excel做底稿时，多是根据本人所在事务所在用的底稿一点点输入后再排版，费了不少时间。后来不经意间在网上搜索时发现了好多通用的底稿，格式同我们用的也都差不多，改一下就能用。为此建议：在做底稿时可先到网上搜相关内容或到一些专业社区去查询。二是要学会网上求助。在设计过程中，难免会遇到技术问题，如版面格式的调整，函数公式的运用，这时可找专业书籍报刊看看或到专业社区去求助，常见的问题一般都能很快得到解决。三要把自己在做的过程中的一些想法或做法贴到专业社区或发给报刊，同朋友探讨，听听大家的意见，以做出更漂亮的底稿。

　　二、不要局限于现用的模式。

　　不要局限于自己所里现用的模式，应结合外面其他所的格式对自己所里现用的模式进行合理的修改，取人之长，补己之短。我们现在用的底稿是省注协设计的，做验资底稿没遇到什么问题，但做审计类的审定表时，我感觉若不改进，就会阻碍底稿的自动化程度，同时又发现从网上下载的几套底稿中的审定表有合理之处，于是决定对我们现用的审定表作适当修改。

　　三、编制底稿的过程不止是电脑技术的学习，也是一次对底稿、对审计理论的全面认识，能促进对审计理论的深入理解。

　　四、做好后要征求同事的意见，把自己的习惯与大家的习惯结合起来。因为底稿的编制过程多是按自己的习惯做的。征求同事的意见也可边编制边运用边听取同事的意见边修改，做的过程就是完善的过程。

　　五、这套底稿还不能适应很多特殊类型的审计业务，如改制审计、详细审计、收支审计等，但只要我们在日常工作中多学习，多用心，相信都能用Excel设计出相应的比较完美的工作底稿。

　　六、鉴于电子数据的易被复制性和易损坏性，平时要注意底稿数据的保密和备份；注意对底稿进行保护，防止被不正当传播。

　　七、设计编制可提高工作效率的Excel形式的工作底稿不是为了偷懒，而是为了将我们从繁琐的简单劳动中解放出来，使我们有更多的时间去了解企业的经营情况和账务处理，更好地规避风险.

http://www.atimes.com.cn/news.asp?NewsId=2962

巧用Excel设计验资工作底稿（《财会信报》2006年10月23日B16版　发表时编辑将二者融合在了一起）

accliu — Mon, 30 Oct 2006 02:51:00 GMT

目前，我国除较大规模的会计事务所已实现了工作底稿编制的自动化或半自动化，众多的会计事务所特别是中小所虽然办公条件也已实现“现代化”，但对电脑的利用率和利用程度都很不够，多数只是简单地打印、验资报告、审计报告或部分不成体系的工作底稿，工作底稿的编制还多处于手工阶段，还在进行着大量简单的重复性的劳动，效率低下且容易出错。这正好与会计事务所极其繁忙的业务成明显反差。而市场上销售的各类审计软件，一方面价格高，增加了事务所的一笔开支，还有一个更主要的原因，就是这类软件内容多与各会计事务所的业务模式相差较大。而利用审计人员熟悉的Excel电子表格，自行设计一套与本所业务相适应的工作底稿，既节约了费用，又可通过工作底稿的编制，促进业务能力和理论水平的提高。可以说利用Excel软件设计工作底稿是各事务所比较符合实际的选择。现把本人在这方面的一些做法和经验与大家共享，以期对大家有所帮助。

因各事务所工作底稿类型或内容不尽相同，本文所提供的只是个思路。　

一、 Excel部分基础知识和应用技巧（已发表在上期）

二、验资工作底稿设计

（一）整体思路

1.除验资报告、验资事项说明、验资业务约定书和客户声明书　　　　　　　　　　　　　　　　　　用word做外，其余工作底稿均用Excel做，因为验资业务约定书、客户声明书之类底稿在Excel文件中不易排版和链接。

2.先做一个业务最简单的货币设立类Excel工作簿，每个工作簿内含若干工作表，每张工作表按内容、内容简称或代号命名，以便查找。做好的效果要达到只需在封面工作表、基本情况工作表上输入一些企业信息，就可将底稿内容全部打印出来。然后在这一套底稿基础上，复制、增加为适合本所所有验资业务的的多套底稿。

（二）具体制作

1．先建一文件夹，在其中先做好一套业务最简单的纯货币形式出资的内资企业设立验资Excel工作簿，在其内建多个工作表，内容包括封面工作表、验资业务底稿目录工作表、被审验单位基本情况工作表、验资计划工作表、被审验单位应提供的资料清单工作表、股东实际出资情况确认书工作表、验资业务复核审批表工作表、注册资本实收情况明细表工作表、货币审验程序表工作表、货币资金出资审验表工作表、货币资金出资清单工作表和实收资本审验程序表工作表等。

2．上述工作底稿制作好后把每张表内的被审验单位、截止日期、编制人、复核人、编制日期、审核日期同封面上的资料或基本情况表的上的资料链接起来，把同这些项目相关的内容也链接起来，以达到在封面或基本情况表上输入资料后每张工作表上即能出现相应内容的效果。在此过程中要注意CONCATENATE函数的应用。

3．在合适的地方加上本所名称或标志；加上本所名称或标志后对工作表进行保护，可防止本所的劳动成果被不正当传播。

4．在编制工作基本结束后，可对工作底稿做一下美化，以使得这个我们要经常面对的界面更漂亮。建议可对单元格按数据需要变动的单元格、已设公式的单元格、不须改动的单元格等等分类，分别设置成不同的颜色，既美观，又便于识别。

5．对单元格进行保护。对不须改动的单元格加以保护，以防误操作带来不必要麻烦。如内容为本所名称或标志的单元格、已设定好公式且内容显示有余地的单元格等。

6．将上面做好的这套工作底稿复制、修改、增加、细化为一套内资企业设立验资(综合类)工作底稿，此工作簿中具体应增加的工作表大致有：实物出资审验程序表、实物出资审验表、实物资产汇总交接清单、知识产权、非专利技术、土地使用权出资审验程序表、无形资产出资审验表、无形资产出资清单、土地使用权移交清单、工业产权或专有技术移交清单等。

7．在上述两套工作底稿的基础上，复制、修改、增加、细化为变更类、外资类、分期类、特殊类等多套验资工作底稿。

8．平时运用时可以复制工作底稿模版后以被审验单位名称重命名为新工作簿，再做工作底稿，也可直接打开填写好后覆盖保存。

CONCATENATE函数在EXCEL形式验资或审计工作底稿中的应用

前些日子用EXCEL做底稿，遇到在某一单元格既需要引用其他单元格内容又需要在此单元格键入一些文字的情况一直束手无策，若把要该单元格拆解成多个单元格单独引用，一来会增加排版的难度，因为随着该单元格的拆解势必影响上下合并拆解；二来设置出来的效果也会大打折扣，如会产生字间距过大、字体大小不易统一等问题。直到前天，偶遇到了她―――CONCATENATE函数，那简直可以说是一见钟情啊，前面所说的一切一切的问题迎刃而解。现将其也介绍给大家，以期对大家工作有所帮助。

CONCATENATE函数：是一个文本函数。

主要功能：将多个字符文本或单元格中的数据连接在一起，显示在一个单元格中。

　　使用格式：CONCATENATE(Text1，Text……)

　　参数说明：Text1、Text2……为需要连接的字符文本或引用的单元格。

应用举例：在C14单元格中输入公式：=CONCATENATE(A14,"@",B14,".com")，确认后，即可将A14单元格中字符、@、B14单元格中的字符和.com连接成一个整体，显示在C14单元格中。

特别提醒：如果参数不是引用的单元格，且为文本格式的，请给参数加上英文状态下的双引号。如果将上述公式改为：=A14&"@"&B14&".com"，也能达到相同的目的。“&”是一个运算符号，也是一个连接符号，它有把两个文本字符或文本字符串连接起来的功能。

还有必要再说一下对内容为日期的单元格的引用。若把这类单元格格式设置为文本格式，则用法同上；可是这样就会失去作为日期格式的一些便利，如日期函数的利用。若把这类单元格格式设置为日期格式，对这类单元格的引用就要将其转换一下。如对A3单元格的引用就要将该单元格改变成TEXT(A3,"yyyy年mm月dd日")做为CONCATENATE函数中的一个文本字符串。公式中的年月日格式化可根据需要设计。

　　下面举例说明CONCATENATE函数在EXCEL形式验资工作底稿中的应用：

验资工作底稿是一个含有多个工作表的EXCEL工作簿，验资计划工作表验资范围一项应填列的内容为“截止2005年10月25日的出资者、出资金额、出资方式、出资比例、期限等”，其中“2005年10月25日”是个变量，每个验资都不相同，为了提高效率，就要从底稿封面工作表或被审验单位基本情况工作表中引用。假设是从底稿封面工作表B12单元格引用，先来看看当此单元格为文本格式时的引用。其公式为=CONCATENATE("截止",封面!B12,"的出资者、出资金额、出资方式、出资比例、期限等")，引用后的效果如下图：

若把封面工作表B12单元格格式设置为日期格式，则公式为=CONCATENATE("截止", TEXT(封面!B12,"yyyy年mm月dd日"),"的出资者、出资金额、出资方式、出资比例、期限等")，设置好后的效果如下：

假账的几种账务表现形式及识别（已确定发在《会计师》2006年第12期）

accliu — Tue, 24 Oct 2006 00:36:00 GMT

一、关于假账

1.不断见到各类刊物及网上谈论假账的的形式及如何防范的文章，但谈论的多是原始凭证如何做假、如何混淆科目的使用等具体业务处理上的造假。本文所述的假账形式则是从账务设置角度而言的，是假账的外在表现形式。

2.所谓大盗隐于“市”。“市”者，招摇过“市”也，上“市”公司也。真正的造假者应是那些利用关联交易、八大准备、形式重于实质等手段明目张胆地造假的某些上市公司也。相对这样的造假，本文所述的只是小“盗”，是传统意义的造假。

3.在不少地方假账已不叫假账而叫税账或内账了，从名称的变化可以看出：假账已成为公开的秘密。税务、银行等相关部门对此亦心照不宣。当然对于相关税务、银行等相关部门来说，更多的情况是面对假账，其心有余而力不足。本文旨在通过对假账账务形式的披露，有助于提高相关部门识别假账的能力。

二、实务中假账的几种账务形式

假账的账务表现形式主要为一内一外两套账或一内多外多套账。顾名思义，内账就是供内部人员使用的，是一套真实完整的账；外账就是对外报送的，供税务、银行等相关部门使用的。外账可能有一套，也可能因使用目的不同而有多套。

假账的账务表现形式还有只设一套账的情形。其一：企业规模不大，实质上的股东只有一个，企业只设有应付税务部门的一套账，合规的票据就入到账里，不合规的票据均不入账，股东自行消化。其二：企业业务单一，业务支出大多比较规范，偶而有不规范的支出。此情形不需要单独创建一套账，而以小金库代替，只记录简单的流水账。

只设置一套帐的情形无需介绍，下面介绍最典型的一内一外两套账的三种账务表现形式：

（一）、内部账包含外部账形式。这种形式使用较广，其具体制作及表现形式为：

1.把原始凭证分类，合规的票据即下在外部帐的单据放在一块；不宜、不方便或不能在外部账反映的支出凭证（如金额较大的白条、招待费、违规支出等）放在一块。

2.根据分好类的原始凭证编制记账凭证，先编制属于外部账的，后编制属于内部账的，内部账的编号接着外部账的编。当然是从最后处理费用的记账凭证处接着编号，因为成本核算、损益结转不能用外部账的。

3.成本核算、损益结转也是两套，内部账的成本核算、损益结转包含外部账的。

4.记账时也是这样，根据为外账编制的记账凭证登记外账，根据所有的记账凭证登记内账。

（二）、内外两套账并列式。这种情况多见于内部账相对简单或单据较少，容易将两套账合并的情况，否则合并账套也是个麻烦的过程。

1.这种形式中记账凭证的编制同第一种形式是一样的，只是记账形式上有所区别，就是内部账只记内部凭证。成本核算、损益结转也分拆后分别下在内外两套帐中。

2.这样只有把内外两套账结合在一起，才能构成一套完整的账。

（三）、凭证包含式。这种形式同上面所说的两种形式区别不在记账方式上，而是在记账凭证的编制形式有所不同。

上面所说的两种内外账都是按各自独立的原始凭证做记账凭证。可实际中更多的可能是一笔业务中既有能入账的单据，又有不能入账的单据，这时就要拆开来分别入账。比如说企业的CEO跑银行贷款，发生的费用既有差旅费，也有送礼等不合规支出。差旅费当然可以下账，但送礼支出就不能下账（这只是简单地打个比喻，更多时候业务要比这更复杂）。但其向财务报账肯定是同时报起的，还有可能（基本上是肯定）用的是从银行取的同一笔款。这时若将这样的业务拆开来分别下在内外账，时间长了这笔业务的完整性就很难再看出来。这时就需要使用这种假账形式-----记账凭证包含式，即内部账的记账凭证包含外部账的记账凭证。凭证号码包含，内容亦包含。可能有人会同我一样会问，原始凭证只能放在一处啊？不可能附在了外账上又附在内账里啊？这个好像是个问题，不过既然造假了，这点就不是技术问题了。以前没有复印机的时候，手写；现在有复印机了，更好办了。----------登记账簿就不用说了吧。

最后对上述三种帐务形式总结一下，让我们的眼镜更明亮些：

1. 凭证并列，账务包含式；

2. 凭证并列，账务亦并列式；

3. 凭证包含，账务自然亦包含式

三、识别假账方法

1.了解企业的经营情况，查看其是否有造假的动机，如查看其有无大额银行贷款。若有，看其财务指标是否能满足贷款需要。了解企业的生产过程、销售方式、工资结构及商品、材料的进货渠道，这些情况和财务的差异就是查账的线索。深入生产车间和经营场地，对企业生产工序、经营范围进行了解，也能发现一些假帐的线索。

2.了解企业内控，特别是资金调控及费用报销流程，关注企业大额资金流向及使用。特别是资金紧张的企业，其每笔资金的开支都是事先预定好的。通过询问大额资金的流向，也能发现蛛丝马迹。

3.所谓功夫在诗外，发现企业有不合常理的支出应穷追猛打，一定要弄出个所以然。如：在审计一家摩托车销售企业时，发现其有一笔金额较大的广告费支出，经查为购买洗衣机做销售奖励用，其全部列支为费用支出。而按惯例，搞这类活动一般会由生产厂家支持的。经询问，果然此次活动有厂家50%的赞助，而企业为了加大自身的费用，冲减利润，将这些赞助列入了内帐。

4.重点检查企业特殊时期、特殊业务的处理。如春节、中秋节后有无大额的业务支出。若没有，当属不正常。再如查询企业对销售人员工资、提成的财务处理。

审计随笔：见怪不怪与见怪应怪（发表于《财会信报》2006年10月23日A14版）

accliu — Mon, 23 Oct 2006 02:39:00 GMT

审计随笔：见怪不怪与见怪应怪

――如何保持高度的警觉性

日常见惯了太多的不真实，我们已经变得麻木，对于明显的帐务错误早已视为等闲，脑子里装的只是如何规避风险，如何将业务揽下不使客户走掉，至于其错误与否，已不是我们关注的重点，况且关注了又有何用呢？因为如果只考虑风险而不做的话，可能我们中的大多数事务所早就关门了，因此对风险的考虑已放在末位，以至无位。这样做的后果就是：对客户的帐务错务，我们默认、纵容甚至指使，对一些常识性的帐务错误常常视而不见，基本的警觉性早已丧失。

倒是一些局外人、外行人偶而一句疑惑式的反问（在他们眼里，我们个个都是财会专家，他们不敢做出肯定判断的），令我们猛一激灵，正所谓一言惊醒梦中人，这种情况有时会令我们很尴尬，但也唤醒了我们的警觉性。可总是好景不长，身处假帐的大海之中，我们很快又会迷失。

理论上，不管被审计单位业务的对与错，真与假，我们都不应丧失风险观念。对于业务处理正确的，我们也应严格按照程序办事，不要一味地为增收而揽活，只想着怎么样规避风险而对其错误视而不见，这样待客户发现错误时反面会质疑我们的服务水平；对于业务处理不规范、甚至假的，我们不要一味地奉迎而丧失应有的职业道德，那样只会遭到客户从心底的鄙夷。

可现实中，为了生存我们平时总自觉不自觉地不能保持应有的风险观念，对错与假的敏感性大大降低，有什么好法能一直保持高度的警觉性呢？

为此去年在中国会计视野社区写下上面内容的《如何一直操持高度的警觉性》。一年多来，我一直在思考此问题，苦无良法。

昨天国资委通知我们的人去一下，就去年年底我们出的一份清产核资专项报告沟通一些问题。其中提到的一个问题是毁损的某固定资产―面包车没有残值收入。虽然价值不高，问题不大，但为保会出现这个问题在与同事交流后却引发了我的更多的一些思考。

我是个不爱看热闹的人，大街上再稀奇的事均与我无缘，“报纸等各类媒体上的稀罕事多了去了，看他干吧？再说各类媒体不是在不断批评国人的这种围观的素质来着的么？”。这就是所谓的见怪不怪吧。在业务上我平时也是如此。在基层，且在民营企业晃荡多年，见到的甚至做过的不规范、不合规的事太多了，再加上我平时信奉“一切皆有可能” 的信条。对企业处理固定资产没有残值收入的事，不用企业来说，偶自己都可以作出n条解释。这样一种先入为主主动为企业找理由的观念一直在吾胸。做审计以来，遇到企业帐务有不规范、不合规的事总是自己先为企业想解释，先做“无罪推定”。虽然后来自己所想也都能得以验证，但这种做法却有悖于审计工作的原则――有罪推定。

如何保持高度的警觉性呢？在与同事交流这次清产核资出现的这个小问题时我忽然想到，这所以出现这样的问题，可能与本人经历的环境和生活工作的态度――见怪不怪有关吧。既然这样，不妨先从见怪应怪和见怪也怪做起吧。

http://www.atimes.com.cn/news.asp?NewsId=2830

见怪不怪与见怪应怪
———审计中如何保持高度的警觉性

□ 文刘峰

http://www.atimes.com.cn 总第91期日期：2006-10-23

日常见惯了太多的不真实，我们已经变得麻木，对于明显的账务错误早已视为等闲，脑子里装的只是如何规避风险，如何将业务揽下不使客户走掉，至于其错误与否，已不是我们关注的重点，况且关注了又有什么用呢？因为如果只考虑风险而不去做，可能大多数事务所早就关门了，因此对风险的考虑已放在末位，以至无位。这样做的后果就是：对客户的账务错务，我们默认、纵容甚至指使，对一些常识性的账务错误常常视而不见。

倒是一些局外人、外行人偶尔一句疑惑式的反问，令我们猛一激灵，正所谓一言惊醒梦中人，这种情况有时会令我们很尴尬，但也唤醒了我们的警觉性。可是好景不长，身处假账的大海之中，我们很快又会迷失。

理论上，不管被审计单位业务的对与错、真与假，我们都不应丧失风险观念。对于业务处理正确的，我们也应严格按照程序办事，不要一味地为增收而揽活，只想着怎么样规避风险而对其错误视而不见，等客户发现错误时反而会质疑我们的服务水平；对于业务处理不规范的，我们不要一味地奉迎而丧失应有的职业道德，那样只会遭到客户的鄙夷。

可现实中，为了生存我们平时总不自觉地不能保持应有的风险观念，对错与假的敏感性大大降低，有什么好方法能一直保持高度的警觉性呢？

前些天国资委通知我们的人去沟通一下关于我们去年年底出的一份清产核资专项报告。其中提到的一个问题是毁损的某固定资产没有残值收入。虽然价值不高，问题不大，但在与同事交流后却引发了我更多的思考。

我是个不爱看热闹的人，大街上再稀奇的事均与我无缘，“各类媒体上的稀罕事多了，看他干什么？再说各类媒体不是在不断批评国人的这种围观的素质吗？”这就是所谓的见怪不怪吧。在业务上我平时也是如此。在基层企业晃荡多年，见到的甚至做过的不规范、不合规的事太多了，再加上我平时信奉“一切皆有可能”的信条。对企业处理固定资产没有残值收入的事，不用企业来说，我自己都可以作出N条解释。这样一种先入为主、主动为企业找理由的观念一直在心中。做审计以来，遇到企业账务有不规范、不合规的事总是自己先为企业想解释，先做“无罪推定”。虽然后来自己所想也都能得以验证，但这种做法却有悖于审计工作的原则。

如何保持高度的警觉性呢？在与同事交流这次清产核资出现的小问题时我忽然想到，之所以出现这样的问题，可能与本人所处的环境和工作生活的态度———见怪不怪有关吧！既然这样，不妨先从见怪应怪和见怪也怪做起吧！

Excel基础知识和应用技巧（本文为《用Excel设计工作底稿》之一部分，发表于《财会信报》2006年9月25日B15版）

accliu — Fri, 29 Sep 2006 07:13:00 GMT

Excel具有强大的公式和函数功能，能进行复杂的运算、各类数据的处理，以及验证各种勾稽关系的逻辑正确性，能极大地提高工作效率。

（一）要掌握一些基本的操作，如自动填充、选择性粘贴、数据有效性、窗口冻结、视图显示等等。大家有时间或遇到问题时可多看看帮助文件。

（二）单元格格式的设置

单元格是Excel执行其强大的计算功能最基本的元素，使用格式菜单里的“单元格格式”对话框可设置所选单元格的格式。

1.要熟悉单元格格式中的数值、日期、百分比、文本、自定义、文本的自动换行、单元格的分色显示、边框设置等几种选项的设置，将单元格设置为相应的格式有利于快速且准确地输入。如我们将验资工作底稿中出资比例单元格设置为百分比格式，在该单元格输入“10”，该单元格将自动显示为“10%”；再如将底稿编制日期或审核日期单元格设置为日期格式，在单元格输入“2005-10-21”，单元格显示的将的是我们设置好的2005年10月21日或其他形式，而若不将单元格设置为日期格式，输入日期后将是错误显示；再如企业帐号超过15位时，15位后的数字显示的将是“0”，这时将单元格设置为文本格式，就可解决这问题。

2.工作底稿中每个工作表单元格的内容或格式都有固定不变的模式化部分和经常需要变动的部分，对其中的模式化部分单元格需要进行保护，以防止单元格的内容或格式被改动。具体步骤：

　　（1）选定不需要保护的单元格或单元格集合，即经常需要变动的单元格（按住ctrl键可连选）；

　　（2）在格式菜单中选择“单元格”选项；

（3）在设置单元格格式的弹出菜单中选择“保护”标签，将“锁定”选项前的“√”去掉，这样就把不需要保护的单元格的锁定给解除了；　　

（4）从工具菜单中选择“保护”选项，设置保护密码，即完成了对工作表需保护单元格的保护设置。

（三）工作表的复制和重命名

1．无论是审计或验资工作底稿中，都有大量相同或相似的工作表，在编制好一个工作表后，应利用复制功能，复制出一个新表，然后重命名及修改内容。具体操作：在“编辑”菜单上，单击“移动或复制工作表”命令，选中“建立副本”复选框；或在工作表上点击右键，“移动或复制工作表”。

2．每套工作底稿都由多个工作表组成，对工作表重命名是便查找和分类。具体操作：在“格式”菜单上，指向“工作表”，再单击“重命名”；或在工作表上点击右键，“重命名”。

（四）犀利无比的CONCATENATE函数。这是一个文本函数，在工作底稿中会大量用到。如在某句或某段话中，既需要引用某个或某些单元格，又有大量的文字，若把要引用的单元格拆开来单独引用，一来增加了难度，二来设置出来的效果也会大打折扣。该函数就可解决这问题。一般的引用可看帮助文件，这里说一下对日期的引用。如要引用单元格格式为日期的A3单元格，应将该单元格改变成TEXT(A3,"yyyy年mm月dd日")做为CONCATENATE函数中的一个文本字符串（公式中的年月日格式可根据需要设计成yyyy－mm－dd等形式）。

（五）要很好地利用“宏”功能。验资工作底稿及审计工作底稿中都有很多内容格式相似或基本相同的程序表，当在这些工作表上进行一些相同的操作，如统一的格式设置、对工作表进行加密保护等时，若用Excel中的宏功能，繁琐的操作将被简化为执行一下宏命令即可。它可以替代人工进行一系列重复费时的操作，特别是在完成大量的重复性的劳动时效果明显。

已发表文章

企业所得税汇算清缴要做好准备（财会信报2007年1月8日C2版）

老企业建账要点提示

用Excel设计工作底稿的体会

巧用Excel设计验资工作底稿（《财会信报》2006年10月23日B16版 发表时编辑将二者融合在了一起）

假账的几种账务表现形式及识别（已确定发在《会计师》2006年第12期）

审计随笔：见怪不怪与见怪应怪（发表于《财会信报》2006年10月23日A14版）

Excel基础知识和应用技巧（本文为《用Excel设计工作底稿》之一部分，发表于《财会信报》2006年9月25日B15版）

巧用Excel设计验资工作底稿（《财会信报》2006年10月23日B16版　发表时编辑将二者融合在了一起）