赵治纲博士：新会计准则交流专区

所得税会计若干问题研究：应唯

zzhg1 — Fri, 04 Jul 2008 06:54:00 GMT

所得税会计若干问题研究

作者：应唯

（财政部会计司）

所得税会计从应付税款法走到利润表递延法和利润表债务法，进而发展为目前的资产负债观下的债务法（资产负债表债务法）。所得税会计处理方法的变革是会计观念或者说会计理论发展的必然结果。在利润表债务法下，将会计利润与应纳税所得额之间的差异归为会计与税法在收入或利得、费用或损失的确认和计量不同所致，并以此为分析的出发点，进一步得出其差异的类别包括项目的范围和时间两类，即永久性差异和时间性差异。对于发生在当期而在以后各期不可能转回的永久性差异要于当期确认所得税费用（或收益），对于当期发生而在以后一期或若干期内能够转回的时间性差异要予以递延或摊销，以符合配比和权责发生的原则。在资产负债表债务法下，将会计与税法之间的差异归为资产、负债确认和计量不同所致，以此为出发点进一步分析得出其差异包括时间性差异和其他暂时性差异（统称暂时性差异）。在这种观念下，没有特别指出永久性差异的概念，因为永久性差异无论在何种方法下均于发生当期确认为所得税费用（或收益）；对于暂时性差异，因其发生于当期且在以后一期或若干期内能够转回，则于发生时按照确认和计量原则，确认递延所得税，除与所有者权益和企业合并相关的递延所得税以外（即其他暂时性差异产生的递延所得税），与当期应交所得税一并考虑后确认为所得税费用。下面就所得税会计处理涉及的某些具体问题作一初步探讨。

一、递延所得税负债或递延所得税资产计量时适用的所得税税率的确定

递延所得税负债或递延所得税资产的计量，应当能够反映预期收回资产或清偿债务的账面价值的方式时的纳税后果。因此，在计量递延所得税负债或递延所得税资产时，应当考虑与企业收回资产或清偿负债的账面价值的预期实现或偿付方式相一致的所得税税率作为计量递延所得税负债或递延所得税资产的基础。

企业一定时期申报纳税时，按照资产负债表日已执行的所得税税率和当期按照税法规定计算的应纳税所得额的乘积，确定为当期应交税务部门的所得税金额；而企业一定日期因资产或负债的账面价值与其计税基础之间所产生的应纳税或可抵扣暂时性差异的所得税影响金额，按暂时性差异与适用的所得税税率的乘积计量。当暂时性差异的金额已确定时，递延所得税负债或资产的计量金额依赖于所适用的所得税税率。通常而言，当期或以前期间形成的递延所得税负债或递延所得税资产，应当按照应纳税或可抵减暂时性差异在资产负债表日已执行或实质上已执行的所得税税率为基础，且按预期实现该资产或清偿该负债的期间的所得税税率计量。在确定递延所得税负债或递延所得税资产所运用的所得税税率时，需要考虑如下因素：

1．以转回暂时性差异所属期间适用的所得税税率作为计量递延所得税负债或递延所得税资产的基础。这里的“适用的税率”是指税法已公布且已执行或实质上已执行的所得税税率。通常情况下，在计量递延所得税负债或递延所得税资产时，应当以预期转回暂时性差异时所适用的所得税税率为基础，即采用以预期未来递延所得税负债清偿或递延所得税资产的利益得以实现（收回）时已执行或实质上已执行的所得税税率。如果预期暂时性差异转回时期的所得税税率不明确，则以最近期已执行的所得税税率计量。

例如，假定按照税法规定，对新设企业在开始经营的年份起实行第1年和第2年免征所得税，第3年至第5年减半征收所得税政策。在一般企业适用的所得税税率为25%的情况下，该新设企业第1年产生的暂时性差异，如果预计在第2年转回的，适用的所得税税率为零，暂时性差异的所得税影响金额为零（暂时性差异乘以零的税率）；如果预计在第3年至第5年转回的，则按照适用所得税税率为12.5%计量递延所得税负债或递延所得税资产；如果预计在第6年及以后年度转回的，则按照适用25%的所得税税率计量递延所得税负债或递延所得税资产。

在确定转回期间适用的所得税税率时，应当考虑该项所得税税率是当前或转回期间可执行的所得税税率或者实质可执行的所得税税率。例如，我国于2007年3月16日由中华人民共和国第十届全国人民代表大会第五次会议通过，并于2008年1月1日起施行的《中华人民共和国所得税法》修改了所得税税率，即一般企业的所得税税率由原33%改为25%。假定某企业于2006年以前即开始运用资产负债表债务法，在2006年末由于新税法和新税率尚未经批准和公布，虽然在修改所得税法时已有意向降低所得税税率，但因未经过法定程序批准且不可实施，企业仍应运用33%（可执行的所得税税率）作为计算确定暂时性差异的所得税影响金额的基础。

2．因所得税税率变动对原确认的递延所得税负债或递延所得税资产的调整。如上所述，在发生暂时性差异时应当以预计转回期间适用的所得税税率计量递延所得税负债或递延所得税资产，当其后税率变动而导致未来收回资产或清偿债务期间可实现的所得税利益或者应承担的所得税义务发生变化，应对已确认的递延所得税资产或负债予以调整，以反映资产收回或债务清偿期间预计实现的利益或需承担的义务。仍以上述例1为例,由于新税法于2007年颁布并于2008年开始实施，新税率已为实质可执行的税率。因此，甲公司在2007年编制财务报表时，应当考虑新税率对原确认的递延所得税负债或资产的影响，将预计于2008年转回的暂时性差异改按25%的所得税税率计算确定（假定2007年税率不变），并调整原按33%计算确认的递延所得税资产，2007年度因此项调整应确认的所得税费用为32万元[400×（33%-25%）]，同时，减少递延所得税资产32万元。

3．同一项目持有意图或用途不同适用不同的所得税税率，则分别运用不同的所得税税率计量。在某些情况下，对于同一项目由于其持有目的或者意图不同，将会产生不同的所得税影响时，则需要考虑适用不同的所得税税率分别计算暂时性差异的所得税影响金额。例如，假定甲、乙公司适用的所得税税率分别为25%、15%，甲公司于2007年初以300万元获得乙公司30%的股权并对其采用权益法核算。持有期间按照投资时乙公司各项可辨认资产、负债等公允价值计算其实现净利润为200万元，甲公司按其持股比例计算应享有份额为60万元，甲公司为此确认为60万元的投资收益并增加长期股权投资账面余额，由此长期股权投资账面价值为360万元（假定该项股权投资未发生减值）；按照税法规定，持有期间按照权益法核算确认的投资收益不缴纳所得税，待乙公司宣告分派股利时再征税，为此计税基础为300万元，暂时性差异为60万元。同时，假定按照税法规定，被投资企业所得税税率低于投资企业时，投资单位从被投资单位分回的股利需补交所得税，由此甲公司确认60万元暂时性差异产生的递延所得税负债为7.06万元(200/85%×30%×10%)。如果甲公司意图于2008年出售该项股权投资，按照税法规定出售价款减去初始投资成本后的差额全额征税，在这种情况下，甲公司应当确认60万元暂时性差异的所得税影响金额，即递延所得税负债为15万元（60×25%）。从该例子可见，当甲公司长期持有乙公司股权时，在乙公司宣告分派股利时甲公司需要补交所得税，其补交的所得税为应交所得税减去原在乙公司已交部分后的差额，其股权投资上产生的暂时性差异的所得税影响金额，也应当按照差额税率（即10%）计算确定；当甲公司意图出售乙公司股权时，出售价款扣除初始投资成本300万元后的差额需要全部征税，由此，原按权益法核算确认投资收益并增加的长期股权投资账面余额应当按照25%的所得税税率计算确定其所得税影响金额。

4．不同的税收管辖区适用的所得税税率不同，应分别按照不同的所得税税率计量。例如，一般地区企业适用的所得税税率为25%，国家重点扶持的高新技术企业适用的所得税税率为15%，在确认递延所得税负债或递延所得税资产时，应当分别按照不同的所得税税率计量。

二、与所有者权益相关的递延所得税的确认与计量

按照所得税会计处理的原则，与所有者权益相关的递延所得税直接计入权益。与所有者权益相关的递延所得税主要包括分类为可供出售的金融资产各期期末公允价值的变动影响金额、自用房地产或存货转换为采用公允价值模式后续计量的投资性房地产，转换时公允价值大于原账面价值的差额等。

1．分类为可供出售的金融资产期末公允价值的变动及其处置的所得税处理。按照金融工具确认和计量的要求，企业在初始取得某项金融资产时（除长期股权投资外）应当结合企业经营业务的特点和风险管理的要求进行恰当的分类。如果将某项金融资产划分为可供出售的金融资产，按照取得该项金融资产的公允价值和相关交易费用进行初始计量，按照公允价值进行后续计量。后续计量时，公允价值的变动形成的利得或损失（不包括减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额）直接计入所有者权益，该项金融资产终止确认时将其转入当期损益。划分为可供出售金融资产的初始计量金额通常与税法认定可税前扣除的金额相同，对于后续计量，会计标准按照公允价值计量，税法则不考虑公允价值变动的纳税影响，可供出售金融资产的账面价值（初始计量金融与公允价值变动金额，不考虑现金股利分配等因素）通常与税法认定可税前抵扣的金额不同，由此产生应纳税或可抵扣暂时性差异。因该部分公允价值变动直接计入所有者权益，由此产生的纳税影响（递延所得税）也直接计入所有者权益。当企业终止确认该项金融资产时（例如，出售该项金融资产），原持有期间与所有者权益相关的利得或损失直接转入当期损益，则原确认的递延所得税是转入当期利润表的投资收益项目，还是所得税费用项目，对当期的利润总额和所得税费用的影响不同。从资产负债表债务法而言，主要是考虑期末所确认的递延所得税负债或资产是否真正符合负债或资产的定义以及确认条件，以客观反映资产、负债账面价值，以及所有者权益的金额，由于某些资产、负债的利得或损失不直接计入损益而计入所有者权益，与此相关的所得税影响也直接计入所有者权益，而不直接与所得税费用相关联；当原计入所有者权益相关的项目转入当期损益时，原确认的递延所得税负债或资产也应随着所有者权益一并转入利润表中除所得税费用项目以外的其他相关项目，拟不应直接与所得税费用相关联。

2．自用房地产或存货转换为采用公允价值模式后续计量的投资性房地产的所得税处理。企业自用房地产或存货转换为采用公允价值模式后续计量的投资性房地产，转换时公允价值大于原账面价值的差额计入所有者权益。当处置该项投资性房地产时，原直接计入所有者权益的金额直接计入当期损益，与此相关的原确认的递延所得税也应转入当期损益，与上述可供出售金融资产的处理原则相同，结转至损益的递延所得税也不直接转入所得税费用项目，而与所有者权益的余额一并转入利润表的除所得税费用以外的其他相关项目。自用房地产或存货转换为投资性房地产以后,在后续计量的每期期末，投资性房地产的账面价值与其计税基础的差异包括两部分内容，一部分是按照税法规定计提折旧,按照公允价值计量的投资性房地产不计提折旧而产生的差异；另一部分是公允价值变动影响数。由此产生的暂时性差异的所得税影响确认所得税费用（或收益）。

文章来源：《中国注册会计师》杂志，2007年第12期。

（注：本文系摘取其中我认为比较重要的内容。）

财政部会计司发布《关于我国上市公司2007年执行新会计准则情况分析报告》

zzhg1 — Fri, 27 Jun 2008 05:29:00 GMT

财政部会计司发布《关于我国上市公司2007年执行新会计准则情况分析报告》

2007年是我国上市公司全面执行企业会计准则体系的第一年。企业会计准则体系作为资本市场的规则之一，对于促进企业可持续发展和完善资本市场具有十分重要的意义。为了确保新准则在上市公司平稳实施，财政部会计司与有关方面通力合作，成立了新准则实施情况工作组，制定了工作实施方案，加强了实地调查，建成了上市公司财务报告分析系统，组织了强大的分析团队，采用“逐日盯市、逐户分析”的工作方式，跟踪分析了每一家上市公司2007年年报，全面掌握上市公司执行新准则的情况，加强与上市公司、会计师事务所等有关方面沟通，在各方面的共同努力下，上市公司2007年较好地实现了会计准则的新旧转换和新准则平稳有效实施。

一、企业会计准则体系在我国上市公司得到了平稳有效实施

根据我国相关规定，经审计的上市公司2007年年报应于2008年4月30日前公开披露完毕。实际情况是，从2008年1月22日沪深两市上市公司公布首份2007年年报开始，截止2008年4月30日结束，包括2008年新上市公司在内，除*ST威达（000603）和九发股份（600180）两家公司外，沪深两市合计1570家上市公司公布了2007年年报，其中，非金融类上市公司1543家，金融类上市公司27家。通过对上市公司公布的2007年年报全面深度分析表明，企业会计准则体系已在我国上市公司得到了平稳有效实施。

（一）上市公司较好地实现了新准则从2006年末至2007年初的新旧转换

1、上市公司新旧准则转换总体情况

截至2008年4月30日，沪深两市1570家上市公司中共有1557家上市公司披露了《新旧会计准则股东权益差异调节表》，其中沪市849家，深市708家。有13家上市公司没有披露相关数据。1557家上市公司按照新准则调整后的2007年年初股东权益合计45625.49亿元，2006年12月31日按旧准则（指企业会计制度和金融企业会计制度）反映的股东权益合计41486.64亿元，2007年初股东权益比旧准则股东权益净增加了1002.67亿元(扣除少数股东权益后)，增幅为2.42%。分析表明，按照与国际趋同的会计准则对上市公司2007年年初净资产确认计量的结果，比按旧准则高出了2.42个百分点。可见，上市公司在首次执行日（2007年1月1日）按照《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》及相关规定，较好地实现了新旧准则的转换和过渡。有关情况如表1所示。

2、年初股东权益调增幅度较大的项目分析

“企业合并”项目涉及166家上市公司，调增年初股东权益335.81亿元，占比为0.81%。同一控制下的企业合并在编制合并比较报表时，应视同参与合并各方在最终控制方开始实施控制时即以目前的状态存在，因企业合并而增加的净资产在比较报表中调整了股东权益项下的资本公积和留存收益。

“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以及可供出售金融资产”项目涉及454家上市公司，调增年初股东权益795.04亿元，占比为1.92%。新准则规定这两类金融资产应当按照资产负债表日的公允价值计量，公允价值与原账面价值的差额调整年初股东权益，由于首次执行日我国股市处于较大幅度上涨时期，该项目所产生的调增股东权益金额较大，金融类上市公司尤为突出。

需要特别说明的是，“少数股东权益”项目涉及上市公司1267家（占1557家的81.37%），调增年初股东权益3136.18亿元，占比为7.56%。该项金额应当从股东权益合计中剔除，因为旧准则下“少数股东权益”在股东权益之外单独列示，新准则下“少数股东权益”包含在股东权益合计之内，属于报表项目列示变化导致的影响金额。

3、年初股东权益调减幅度较大的项目分析

“长期股权投资差额”项目涉及737家上市公司，调减年初股东权益160.78亿元，占比为-0.39%。根据新准则规定，同一控制下企业合并形成的长期股权投资尚未摊销完毕的股权投资差额余额，应当在首次执行日全部转销，相应减少了年初股东权益。

“符合预计负债确认条件的辞退补偿”项目涉及149家上市公司，调减年初股东权益114.39亿元，占比为-0.28%。根据新准则规定，公司应当对首次执行日之前符合辞退福利确认条件应给予的补偿进行预计，减少年初股东权益，同时确认应付职工薪酬。

从以上分析可以看出，新旧准则转换时点尽管有些项目调整金额幅度较大，但增减相抵后总体持平，实现了平稳转换和过渡。同时，也发现极少数上市公司在新旧准则转换时大额调整了股东权益的情况，还有13家上市公司没有按规定披露《新旧会计准则股东权益差异调节表》，值得关注和进一步研究。

（二）上市公司实现新旧准则转换后，即按企业会计准则体系全面执行，总体运行平稳

1、利润总额和净利润增长及因素分析

1570家上市公司2007年实现利润总额和净利润分别为13634.02亿元和10117.64亿元，2006年分别为9201.22亿元和6765.08亿元，利润总额增加了4432.80亿元，净利润增加了3352.56亿元，同比分别增长了48.18%和49.56%。有关情况如表2所示。

引起上市公司2007年利润总额和净利润增长的主要因素是营业利润。1570家上市公司实现营业利润合计为13148.16亿元，比2006年增加了4091.90亿元，增幅为45.18%，占利润总额的96.44%。按扣除投资收益的营业利润计算，仍占利润总额的74.80%。营业利润增长是决定上市公司利润总额和净利润增长的主要因素，营业利润是企业日常经营活动所得。营业利润的大幅度增加，反映了上市公司2007年经营业绩的增长，属于正常的经济增长态势。

投资收益作为营业利润的组成部分，1570家上市公司实现投资收益合计为2950.50亿元，比2006年增加了1780.44亿元，增幅为152.17%，占利润总额的21.64%。引起投资收益增长的主要原因是上市公司2007年内出售投资实现的收益。1570家公司出售投资实现收益2547.57亿元，占利润总额的18.69%，比2006年增加了1581.76亿元，增幅为163.78%。出售投资实现的收益具有一次性特点，仅影响2007年当期，对上市公司的业绩不具有可持续性。

除营业利润外，1570家上市公司营业外收支净额合计为485.86亿元，比2006年增加了340.90亿元，增幅为235.16%，占利润总额的3.56%。营业外收入主要源于债务重组、政府补助及处置长期资产利得。营业外收支净额对公司利润的影响是非经常性的。

通过以上分析表明，上市公司利润总额和净利润的增长主要来源于营业利润的增长，从而奠定了2007年利润总额和净利润较大幅度增长的基础。同时，投资收益和营业外收支净额增长中的某些因素，如出售股票收益和债务重组利得等，值得关注和进一步研究。

2、净资产增长及因素分析

1570家上市公司2007年12月31日净资产合计为68389.71亿元，2006年净资产合计为52221.07亿元，同比增加了16169.38亿元，增幅为30.96%。净资产收益率也高于去年同期水平（12.95%），达到了14.79%。有关情况如表3所示。

引起净资产增长的主要因素：

一是上市公司2007年新发或增发股票实现的股票溢价收入等原因增加了资本公积6510.55亿元，占到净资产增加额的40.25%，表明2007年IPO公司较多，由此增加的资本公积所占比重较大。

二是可供出售金融资产公允价值变动增加了净资产，同比增加了1491.23亿元，占净资产增加额的9.22%，表明上市公司2007年划分为可供出售金融资产的股票价格大幅上涨导致可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积。

三是上市公司2007年实现的净利润增加了净资产，反映公司通过生产经营活动直接创造的财富，同比增加了3352.56亿元，占到净资产增加额的20.73%。

（三）同时发行A股和H股的上市公司2007年执行新准则后，内地与香港披露的年报差异基本消除

在1570家上市公司中，共有53家上市公司同时在香港发行了H股，这些公司除了按企业会计准则在A股市场披露了年报外，同时按照香港财务报告准则在H股市场提供年报。

1、A+H股上市公司年报净利润比较

53家A+H股上市公司2007年按香港财务报告准则报告的净利润为6488.51亿元,按新准则报告的净利润为6198.08亿元，差额为290.43亿元，净利润差异率为4.69%；其中，净利润完全无差异的有6家上市公司，分别为招商银行（600036）、创业环保（600874）、中海油服（601808）、建设银行（601939）、中兴通讯（000063）和经纬纺机（000666）。

2、A+H股上市公司年报净资产比较

53家A+H股上市公司2007年按香港财务报告准则报告的净资产为39335.31亿元，按新准则报告的净资产为38248.58亿元，差额为1086.73亿元，净资产差异率为2.84%；其中，净资产完全无差异的有10家上市公司，分别为中海发展（600026）、招商银行（600036）、青岛啤酒（600600）、广船国际（600685）、创业环保（600874）、中国铁建（601186）、中海油服（601808）、建设银行（601939）、中兴通讯（000063）和经纬纺机（000666）。

3、A+H股上市公司现存差异分析

根据53家A+H股上市公司的年报显示，导致A+H股上市公司净利润和净资产现存差异的主要因素如下：

一是企业改制资产评估产生的差异。涉及36家上市公司。按照内地相关法律法规，企业公司制改制时对资产和负债进行评估，并以评估价值为基础确认为相关资产和负债的认定成本；在H股报告中，有的调整为改制前原账面价值，有的按照重估价报告。由此形成两地市场财务报告中净资产差异合计为144.62亿元，占差异总额的13.31%。

二是同一控制下企业合并产生的差异。涉及15家上市公司。按照企业会计准则规定，同一控制下的企业合并采用类似权益结合法进行会计处理；香港财务报告准则选择采用购买法。公司在两地采用的会计政策不一致，由此形成两地市场财务报告中净利润差异合计为4.38亿元，占差异总额的1.51%。

三是资产折耗计提方法产生的差异。按照企业会计准则，特定企业的油气资产应当采用产量法或年限平均法计提折耗。在实际执行中，公司A股报告中采用了年限平均法计提油气资产折耗，在H股报告中则采用了产量法计提折耗。

在上述因素形成的A+H股上市公司年报差异中，如果剔除其中两家公司现存差异后，净利润差额由290.43亿元缩小到65.45亿元，净利润差异率也由4.69%缩小到1.46%；净资产差额由1086.72亿元缩小到121.09亿元，净资产差异率由2.84%缩小到0.43%。分析表明，上市公司2007年执行新准则后，A+H股上市公司境内外差异基本消除，从而实现了两地准则趋同的效果。

（注：以上为该报告的部分内容。）

《沪深两市投资性房地产公允价值计量模式研究》：赵治纲博士

zzhg1 — Wed, 18 Jun 2008 08:39:00 GMT

专题研究：

《沪深两市投资性房地产公允价值计量模式研究》

研究人员：赵治纲

会计学博士、金融学博士后

财政部科研所财务会计室

完成时间：2008年6月份

内容提要

《投资性房地产》准则已于2007年1月1日在上市公司开始实施，我们的研究是建立在上市公司披露的2007年年报的基础上，来全面分析和研究目前上市公司采用公允价值计量投资性房地产的情况。

本专题研究报告通过对沪深两市1500多家上市公司2007年年报中已经采用了公允价值计量模式的上市公司进行了全面、系统和深入地研究，揭示出上市公司投资性房地产采用公允价值计量模式后存在的一些问题和不足，从而有助于我国会计监管部门加强对《投资性房地产》准则公允价值计量的监管和我国准则制定机构将来完善该准则的相关规定。

本专题研究报告框架：

第一部分房地产类上市公司投资性房地产公允价值计量模式分析

第二部分非房地产类上市公司投资性房地产公允价值计量模式分析

第三部分金融类上市公司投资性房地产公允价值计量模式分析

第四部分公允价值计量模式存在的问题及相关政策建议

（注：本专题研究报告系作者个人研究成果，谢绝索要）

关于对外投资分类和固定资产修理费处理问题的回复！！！

zzhg1 — Tue, 17 Jun 2008 01:58:00 GMT

关于对外投资分类和固定资产修理费处理问题的回复

一、网友问：赵博士，您能不能把新会计准则对投资的分类谈谈您自己的看法?帮大家理清头绪？

回复：

1、在新会计准则下企业所有的对外权益性投资按照持有意图进行分类核算，具体分类标准及核算如下：

（1）持有意图为控制该公司的，作为子公司，并按照成本法进行核算；

（2）持有意图为形成重大影响的，按照权益法进行核算；
（3）持有意图是为了出售的（无公允价的），作为长期股权投资来核算，并按成本法核算；
（4）持有意图是为了出售的（有公允价的），作为金融资产来核算。

企业需要注意的是：金融资产的分类核算非常重要，主要是交易性金融资产和可供出售金融资产的分类，也即第1类和第4类之间的初始分类（不允许再重分类）非常重要。

2、在新会计准则下企业所有的对外债权性投资全部作为金融资产来核算，并按照持有目的在“持有至到期投资”、“交易性金融资产”和“可供出售金融资产”之间进行分类。

二、网友问：企业会计准则第4号——固定资产中第六条：“……不符合本准则第四条规定的确认条件的，应当在发生时计入当期损益。”请问不满足计入固定资产成本条件的固定资产修理费用等计入当期损益，当期损益包括制造费用吗？可否计入制造费用？

回复：

按照《固定资产》准则及其应用指南的规定，企业发生的固定资产修理费用不得待摊或预提，直接计入当期损益，也即生产部门或管理部门发生的固定资产修理费用直接计入“管理费用”（注意：不能计入“制造费用”）；销售部门发生的固定资产修理费用直接计入“销售费用”。

（注：以上仅是赵治纲博士的个人观点，具体操作请按照财政部发布的准则及其应用指南的相关规定进行处理）

关于企业借款费用资本化借款问题的回复！！！

zzhg1 — Tue, 03 Jun 2008 08:17:00 GMT

关于企业借款费用资本化借款问题的回复！！！

网友提问：

赵博士：有个问题请教，某公司如果借入一笔长期借款，该笔借款用于下属控股公司某项目的建设，以股权投资的形式投入，此时利息资本化是否有依据？

回答：

借款利息资本化指的是本公司符合资本化条件的生产和购建活动因借款发生的利息费用可以资本化。

借款费用，指公司因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额；专门借款指为购建固定资产而专门借入的款项。当然，《借款费用》准则及其应用指南对企业借款的范围没有给予明确的规定。

我个人认为：《借款费用》准则所指的借款不包括母公司从银行取得的借款以股权投资的形式投入到下属子公司并用于其工程项目，因为母公司的借款费用发生在母公司，下属子公司是无法将该利息费用进行资本化处理的。当然，这里的借款，包括企业与企业之间拆借的资金以及接受的委托贷款（但这两类借款发生的利息费用应按实际利率进行调整）。

此外，企业还需要注意：存货发生借款费用资本化的前提是其生产活动要在1年以上，而固定资产的购建活动没有这方面的时间长短规定。