新、旧准则差异比较

《资产减值》准则新旧差异比较

zzhg1 — Thu, 07 Jun 2007 00:42:00 GMT

《资产减值》准则新旧差异比较

准则

主要内容及突破

与现在规定的差异

对上市公司的影响

资

产

减

值

资

产

减

值

资

产

减

值

1、界定了本准则规范的范围，除存货、投资性房地产、消耗性生物资产、建造合同资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值、金融资产和未探明石油天然气矿区权益有另行规定的外，其余资产均适用于本准则。

2、资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。在资产负债表日是否必须计提资产减值准备，应当首先取决于资产是否存在减值迹象，且资产只有在存在减值迹象的情况下，才要求估计其可收回金额。因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。

3、资产可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。

4、引入“资产组”概念。资产减值不仅包括单项资产的减值，还包括资产组的减值。资产组是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或资产组的现金流入为依据。

企业应当以单项资产为基础估计其可收回金额，难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定可收回金额。资产组一经确定，各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。

提出“总部资产”概念，并规定应当与所归属相关资产组进行减值测试。企业总部资产包括企业集团或其事业部的办公楼、电子数据处理设备等资产。总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。

5、对于企业合并所形成的商誉，准则规定至少应当在每年年度终了进行一次减值测试，而且商誉必须分摊到相关资产组或者资产组组合后才能据以确定是否应当确认减值损失。

6、资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。需要注意的是本准则中规定资产减值损失不得转回的范围仅限于该准则适用的资产范围，主要是固定资产、无形资产和对子公司、联营公司和合营的长期股权投资等。

1、原制度分别对短期投资、应收账款、存货、固定资产、无形资产等八项资产项目的减值作了具体的规定；本准则规定，除存货、投资性房产等有另行规定的以外，均适用本规定。

2、关于减值测试的时点。原制度规定，企业应当“定期”或者“至少于每年年度终了”，进行减值测试，计提资产减值准备。本准则将测试时点改为“资产负债表日”。

3、原制度中对“资产可收回金额”的界定是以“销售净价”与“预期未来现金流量的现值”孰高确定。其中，销售净价是指资产的销售价格减去所发生的资产处置费用后的余额。对于长期投资而言，可收回金额是指投资的出售净价与预期从该资产的持有和投资到期处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中较高者。其中，出售净价是指出售投资所得价款减去所发生的相关税费后的余额。本准则以“公允价值减去处置费用后净额”替代了“销售净价”。

4、原制度规定，固定资产、无形资产等长期资产应按单项资产进行减值测试。但实际上，企业的长期资产往往没有销售市价，只有使用价值，且单项资产不能产生现金流，这使原规定缺乏可操作性。本准则规定，如果出现该情况，则以该资产所属的资产组为基础确定可收回金额，据以确定减值损失。

5、原制度规定企业合并形成的商誉为无形资产，按照直线法摊销。商誉的使用寿命难以进行可靠的估计，随着时间的推移商誉的效用递减（即直线法摊销）没有充分的证据，所以与国际准则趋同，本准则规定企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试，商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试，不再摊销。

6、原制度规定，如果已计提减值准备的资产价值又得以恢复，应在已计提减值准备的范围内转回。本准则明确规定，资产减值损失一经确认，不得转回。

1、明确了资产可收回金额的计量方法，“销售净价”仅是“公允价值”的方式之一，以“公允价值减去处置费用后的净额”的表达方式更为科学，且准则对此提供了详细的指南，也使资产减值损失的确定具有较好操作性。

2、引入资产组概念，有助于对那些单项资产难以独立产生现金流的资产减值的确认，增强了实务中对于这类资产减值准备的计提的可操作性。

3、规定了商誉减值的测试和会计处理，使得商誉减值会计核算和相关信息披露的规范有序，使得所披露的会计信息更能反映企业的经济实质。

本准则规定企业合并所形成的商誉进行减值测试，不再摊销。因企业重组而有大量企业合并所形成的商誉的资产优质企业，将会出现对当期利润积极影响，商誉减值将较小，如果小于以前按直线法摊销的金额，当期利润将增加。

4、资产减值不得转回，将有效地遏止企业利用减值准备调节利润。但鉴于该准则于2007年1月1日才启用，不能排除某些上市公司利用2005年报、2006年报突击转回已往多计提的“秘密准备”，使这两年的利润大幅增加。

《长期股权投资》准则新旧差异比较

zzhg1 — Thu, 07 Jun 2007 00:38:00 GMT

《长期股权投资》准则新旧差异比较

准则

原准则相关规定

新准则相关规定

新旧准则的差异

准则修订对上市公司的影响

长

期

股

权

投

资

│

原

投

资

准

则

长

期

股

权

投

资

1、原投资准则规范范围包括短期投资和长期股权投资、长期债权投资。

2、初始投资成本是指取得投资时实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用。不涉及企业合并形成的长期股权投资的初始计量。

3、成本法的适用范围是：对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的；

　　权益法的适用范围是：存在控制、共同控制或重大影响的。

4、规范了股权投资差额的会计处理及其摊销方法。

5、对放弃非现金资产进行投资及因债务重组取得投资时，采用账面价值来进行计量

1、因为引入了金融工具的概念，新准则将短期投资修改为交易性证券投资，长期债权投资修改为持有至到期投资，均适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》。本准则未予规范的长期股权投资也适用金融工具确认和计量准则，主要为投资企业对被投资单位无控制、共同控制且无重大影响，但在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的长期股权投资。

2、对长期股权投资成本的初始计量按照是否是由企业合并形成的长期股权投资等分类分别确定初始投资成本。

规范了企业合并形成的长期股权投资的初始计量，并将其按是否属于同一控制下的合并做出不同规定，对同一控制下的合并，按被合并方所有者权益账面价值的份额作为初始投资成本，该成本与支付对价出现差额的，调整资本公积；非同一控制下的合并，应按《企业合并》准则确定的合并成本作为其初始投资成本。

3、变更了采用成本法及权益法的适用范围。

采用成本法的范围是：投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资；对被投资企业无控制、无共同控制或无重大影响并在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。

其中，对于能控制的被投资单位，一般为子公司，应采用成本法核算，编制合并报表时，按权益法进行调整。

采用权益法的范围是：对被投资企业具有共同控制或重大影响。

4、不确认股权投资差额，当初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的，不调整初始投资成本；长期股权投资初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额计入当期损益，同时调整投资的成本

5、对放弃非现金资产进行投资及因债务重组取得投资时，重新采用公允价值进行计量

1、改变了投资的分类方式和计量标准，本准则规范范围缩小。

2、长期股权投资的初始计量不同，新增了企业合并形成长期投资的初始计量方法。

3、成本法和权益法应用范围的变化，将能够对被投资企业实施控制的长期股权投资由权益法改为成本法核算。

4、不再确认股权投资差额，出现初始投资成本小于被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，直接计入当期损益。

5、随着非货币性资产交换和债务重组准则的修订，重新采用公允价值进行计量。

1、根据《金融工具确认和计量》准则的规定：对于交易性金融资产，取得时以成本计量，期末按照公允价值对金融资产进行后续计量，公允价值的变动计入当期损益。按照这一规定，上市公司进行短期股票投资的，将不再采用原来的成本与市价孰低法计量，而将纯粹采用市价法，此举将使上市公司在短期证券投资上的损益浮出水面。

2、进一步规范了长期股权投资的初始计量。

3、将对子公司由权益法改为按成本法核算，即意味着在进行初始确认后，即使子公司盈利较多，但只有在分得红利时才能确认投资收益，这对母公司单独报表来说，利润将大为降低，当然，在编制合并报表时，可按权益法予以调整。

4、出现长期股权投资小于被投资单位净资产相应份额时，原规定是按不低于10年的期限摊销，新规定是将其计入当期损益，这条修订会使公司当期利润提升。