新会计准则讨论

一般借款辅助费用准则和应用指南的规定存在差别

zzhg1 — Wed, 30 May 2007 02:40:00 GMT

《借款费用》准则第十条规定：

专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本；在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。

　　一般借款发生的辅助费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。

《企业会计准则应用指南》中的规定：（第44页）

专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本；在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。上述资本化或计入当期损益的辅助费用的发生额，是指根据《企业会计准则第 22 号――金融工具确认和计量》，按照实际利率法所确定的金融负债交易费用对每期利息费用的调整额。借款实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。

一般借款发生的辅助费用，也应当按照上述原则确定其发生额并进行处理。

这说明《企业会计准则应用指南》规定一般借款发生的辅助费用在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前可以资本化，这与《借款费用》准则规定一般借款发生的辅助费用全部费用化存在不一致。

我认为，企业应该按照《企业会计准则应用指南》的规定对一般借款发生的辅助费用进行处理。

《长期股权投资》准则中联营企业、合营企业权益法核算存在的问题

zzhg1 — Wed, 30 May 2007 01:37:00 GMT

《长期股权投资》准则第九条规定：

长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。

　　被投资单位可辨认净资产的公允价值，应当比照《企业会计准则第20号——企业合并》的有关规定确定。

该规定存在的问题：

1、实务中投资企业很难取得联营企业、合营企业资产、负债的公允价值；

2、如果投资企业无法取得联营企业、合营企业可辨认净资产的公允价值，则第九条的规定就是无效的规定，即投资企业就无法比较长期股权投资的初始投资成本是否大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，还是小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额。

3、如果投资企业无法取得联营企业、合营企业可辨认净资产的公允价值（无法取得联营企业、合营企业的公允价值这种情形在我国非常普遍，不象欧美市场经济非常发达的国家，投资企业在投资时通常能够取得被投资单位的公允价值。）时，投资企业初始确认时如何处理？

企业运用新准则感到困惑的几个问题？？？？

zzhg1 — Tue, 29 May 2007 01:10:00 GMT

通过给一些上市公司和财政部科研所MPACC（来自企业的财务人员）上课，课后他们向我反映，企业实施新会计准则过程中存在不少困惑，我总结了一下，主要存在以下几个方面的困惑：

1、公允价值的确定和取得问题，企业如何确定公允价值，如何取得公允价值入账？

2、资不抵债的子公司会计处理问题？

（1）纳入合并报表范围的超亏损子公司合并报表编制问题。准则和讲解仅仅是文字性质的规定，没有具体的业务举例，而我国一些国字号的大企业集团内，超亏损子公司大量存在。

（2）按照准则规定不纳入合并报表范围的超亏损子公司如何核算。如被政府接管的超亏损子公司，日常按成本法核算，是否应反映母公司应承担的超亏损。

3、母公司与子公司会计政策统一问题？

母公司为大型国有企业（尚未执行新准则），子公司为上市公司（已执行新准则），母、子公司会计政策如何统一？

4、职工福利费的处理问题？

企业原计提的职工福利费存在金额较大的余额，如何处理？按新准则规定职工福利费不再规定计提比例，但是否允许企业“应付职工薪酬——职工福利费”存在余额。关于这一点，准则和讲解都没有明确。

5、关联交易差价是否确认？

企业原“资本公积——关联交易差价”余额转入“资本公积——其他资本公积”。但新准则下上市公司是否需要确认关联交易差价？

以上是企业会计人员反映的应用新准则过程中存在的主要困惑，当然，还有许多其他企业实际情况方面的问题，这里不再一一详细说明，如果大家对此感兴趣的话，请大家将您或企业感到困惑的问题在我的博客上留言，我会给予答复的，欢迎大家对此进行交流和发表意见。