新会计准则影响

新准则影响：公司管理层行为决策将有调整

zzhg1 — Wed, 05 Sep 2007 01:22:00 GMT

新准则影响：公司管理层行为决策将有调整

虽然单纯会计利润的变化不会改变公司的估值，但是，我们认为新准则中某些会计确认方法的变更会改变上市公司管理层的行为及某些投资决策，从而导致上市公司价值的改变。

　　持续注入上市公司优质资产

　　原《债务重组》准则不允许债务人将债权人的让步确认为重组收益，但在新准则下，债务人将可以确认重组收益。因此，上市公司的控股股东很可能会在公司出现亏损或面临“ST”的情况下，出于维持公司业绩或保住“壳资源”的考虑，通过债务重组为上市公司注入优质资产。新《非货币性交易》准则也会产生相同效果，大股东可以通过与上市公司以优质资产换劣质资产的方式，来不断向上市公司输送利益。虽然这些非经常性损益不会直接改变上市公司的持续经营能力，但优质资产的注入的确会提高上市公司的估值水平，甚至还有可能令上市公司的成长出现拐点。新准则将提高大股东向上市公司注入优质资产的热情。

　　增加对员工的股权激励

　　完成股权分置改革的上市公司将可以施行股权激励计划，而新的《股份支付》准则也使得上市公司在操作时有规可循。

　　上市公司施行股权激励计划，将会改变公司人力成本的支付方式，从而改变公司现金流的流转。但上市公司对关键管理人员和核心员工进行股权激励，对公司价值的影响很难判断。上市公司很可能因为施行股权激励后，得以确保珍贵的人力资源，从而在竞争中取胜；但也很可能给予员工过度的激励，从而令公司价值受损。

　　调整无形资产满足融资规定

　　前期证券市场流传的《首次公开发行股票并上市管理办法（草案）》（未正式发布，下文简称为《草案》）规定企业最近一期末无形资产占净资产的比例不高于20％，但允许扣除土地使用权、水面养殖权和采矿权等用益物权。新《无形资产》准则中，对无形资产的摊销不再限于直线法，并且对摊销年限也不再固定。因此，企业可能会通过调节无形资产的摊销年限或方法来规避草案的限制。

　　由于在《草案》中，在计算公司盈利时对非经常性损益做出了限制，因此，企业不大可能通过债务重组，非货币性交易进行利益输送，来满足《草案》对公司盈利能力的要求。

　　可能采用新的盈余管理手段

　　会计准则的修改本身不能完全消除企业的盈余管理。新会计准则的目的是使公司提供的会计信息更真实地反映企业的经济实质，并且对决策更加有用。因此，新会计准则全面引入了公允价值计量属性，并且给予了公司更大的自主权来根据对公司经济预期的改变调整会计政策。但是我们担心，针对新准则的规定，企业可能会以新的盈余管理手段来应对。

　　我们以新《固定资产》准则的规定为例。新《固定资产》准则要求企业对固定资产折旧年限、方法及预计净残值至少每年复核一次，当使用寿命预计数及预计净残值与原先估计有差异时，就应当调整固定资产的折旧年限与净残值。虽然新准则仍然要求企业只有在固定资产包含的经济利益预期实现方式有重大改变时，才能调整固定资产折旧方法。但是，由于固定资产的金额都比较大，企业只需通过对折旧年限的调整，就可以对业绩进行一定程度的调控。而且，在新准则中，固定资产折旧年限、折旧方法、预计净残值的改变都采用未来适用法，不用追溯调整。对于这些问题投资者应当引起注意。

　　信息披露更加透明

　　新会计准则对上市公司的信息披露提出了更高的要求，上市公司信息披露的逐步完善将有助于投资者做出更准确的投资决策，降低投资风险。

　　监管机构对上市公司信息披露要求的加强体现在各个准则中，《分部报告》的发布正是体现了监管机构的决心。而公允价值的应用，对企业并购将产生深远影响。

　　《分部报告》准则要求上市公司分别根据业务的性质披露业务分部报告和地区分部报告，并将其中的一种分部方式作为主要报告形式，另一种分部方式作为次要报告形式。对于主要报告形式，企业需要披露分部收入、分部费用、分部损益、分部资产总额和分部负债总额等信息。企业在次要分部报告中，需要披露分部收入和资产等信息。并且上市公司各分部间的转移交易应当以实际交易价格为基础计量，转移价格的确定基础及其变更情况，应当予以披露。

　　《分部报告》的推出，对于证券投资者及证券从业人员，将是一个巨大的利好。证券分析人员将可以从分部报告披露的信息中，更清楚地了解企业的业务模式，更容易取得归属于各业务的数据，从而在建立盈利预测模型时，对公司业绩进行更准确的预测，降低投资风险。

　　由于新会计准则对上市公司的信息披露提出了更高的要求，将提高上市公司的财务报告的使用价值，会使上市公司业绩的可预测性增强。但是由于新会计准则更强调公司的会计政策需要反映企业的经济实质，并赋予企业很大的调整会计政策的权力，这会在一定程度上加大投资者分析的难度。

　　但新准则仍然无法杜绝上市公司发布虚假信息的可能性，这在香港、台湾甚至会计和法律制度非常完善的美国证券市场已经被证明。对于投资者而言，无论上市公司在信息披露和投资者关系方面做得是好是坏，都需要他们睁大自己的眼睛。

文章来源：中国证券报

新会计准则不影响保费规模

zzhg1 — Wed, 05 Sep 2007 01:18:00 GMT

新会计准则不影响保费规模

2006年2月15日，财政部颁布了39项企业会计准则（以下简称为新会计准则），要求自2007年1月1日起在上市公司范围内施行，同时鼓励其他企业执行。新会计准则的颁布标志着我国会计准则的国际化迈出了关键坚实的一步，体现了我国会计准则向国际惯例趋同的坚定信念。

　　为了提高保险公司的会计信息质量和内部管理水平，促进保险业又快又好地发展，中国保监会决定自2007年1月1日起全行业同时执行新会计准则。新颁布的39项会计准则中专门针对保险业的有《企业会计准则第25号——原保险合同》和《企业会计准则第26号——再保险合同》。

　　《企业会计准则第25号——原保险合同》

　　保险合同的确认

　　承担被保险人的保险风险，是保险合同区别于其他合同的主要特征。新会计准则引入保险风险概念，作为判断和确定原保险合同的依据。《企业会计准则第25号——原保险合同》规定，对于既有保险风险又有其他风险的合同，如：分红保险合同、万能保险合同、投资连结保险合同等可以进行分拆处理，除非两种风险无法区分或单独计量。因此业内有不少人担心，如果新会计准则将投连险、分红险等投资性保单的收入从保费收入统计口径中剔除，将导致全行业保费收入在账面上大幅“缩水”。

　　其实这种担心是多余的，新会计准则的实施并不会影响保费规模。《企业会计准则第25号——原保险合同》规定，保险合同是指保险人与投保人约定保险权利义务关系，并承担源于被保险人保险风险的协议。也就是说，保险合同的认定，关键在于确定保险风险是否发生转移。只要在保险合同中含有保险风险，就可以认定为保险合同。这和国际会计准则有所不同，依据国际会计准则，只有包含“重大保险风险”的保险产品，其收入才能计入保费，否则作为投资来处理，比如投资连结保险产品，其保险风险很小，按照国际会计准则，就不能作为保险合同来核算。而我国的新会计准则在确认保险风险时，将“重大”两字移去，保险合同成立的要素主要看是否存在保险风险，不考虑保险风险转移的程度，只要包含保险风险就视为保费收入。况且，目前在我国进行风险分拆的条件也不成熟，保险公司可以不进行风险分拆。也就是说，合同中既承担保险风险，又承担其他风险的，可以视为保险合同。由于分红保险合同、万能保险合同、投资连结保险合同等都包含保险风险，在新准则下均可视为保险合同，其保费还是可以计入保费收入的，并不会影响保费规模。

　　保费收入的计量

　　虽然新会计准则的实施并不会影响保费规模，但是保费收入的计量方法却需要改变。《企业会计准则第25号——原保险合同》规定，不同种类的保险合同性质不同，其保费收入的计量也不同。该准则将原保险合同分类为非寿险原保险合同和寿险原保险合同，分别对应于不同的会计处理方法。非寿险保险合同的保费收入金额，应当根据约定的保费总额确定。一次性收取保费的寿险保险合同保费收入金额，应当根据一次性收取的保费确定；分期收取保费的寿险保险合同保费收入金额，应当根据当期应收取的保费确定。对于分期收取保费的寿险保险合同，目前部分寿险公司尚不能达到这一要求，而是在实际收到保费时才对保费收入予以确认。因此保险公司需要针对新会计准则提出的这一要求，在业务系统和财务系统中增加新的功能设置，使得系统可以在应收取保费时即自动对保费收入进行确认。

　　《企业会计准则第26号——再保险合同》

　　分保费收入的预估

　　再保险业务会计处理的主要特点之一是业务数据的间接性、滞后性和不完整性。由于再保险接受人收到分出人提供账单的滞后性，使再保险接受人在满足分保费收入确认条件的当期，通常无法及时收到分出人提供的实际账单。因此，在我国会计实务中，保险公司一般于收到分保业务账单时确认分保费收入和相关费用。《企业会计准则第26号——再保险合同》规定，再保险接受人应根据再保险合同的约定对当期分保费收入进行专业、合理的预估，并将预估方法作为基准方法，将根据分保业务账单处理作为备选方法。为确保再保险接受人在分出人确认分出保费的相同期间内确认分保费收入，接受人应当建立预估方法或模型，对分保费收入的金额进行合理估计。同时，接受人需要进一步根据预估的分保费收入提取分保未到期责任准备金。

　　应收分保准备金

　　《企业会计准则第26号——再保险合同》明确了再保险合同形成的资产应单独确认的原则。再保险分出人应在提取原保险合同各项准备金的当期，按照相关再保险合同的约定，计算确定应向再保接受人摊回的相应准备金，确认当期损益，并同时确认相应的应收分保准备金资产，不得将再保险合同产生的资产直接冲减有关的原保险合同产生的负债。这种单独确认的原则要求分保分出人在资产负债表中单独列示分出业务相关的责任准备金。这和现行的做法有较大的区别。在现行会计报表中，各项准备金科目按扣除从事再保险业务应确认的应收各项分保准备金的净额列示。而《企业会计准则第26号——再保险合同》要求将再保险业务形成的相关资产单独列示，通过新增的“应收分保未到期责任准备”等应收各项分保准备金科目来反映，各项准备金科目只反映分保前的余额。这样，既能真实反映分出人对保单持有人应有的负债以及所承担的责任，又能真实反映分出人对接受人应有的债权，同时还能充分揭示分出业务所引起的信用风险，有利于真实、全面、客观地对分出人进行评价。

　　综上所述，执行新会计准则后，保险合同的确认、保费收入的计量以及再保险合同分入和分出业务的确认、计量等都会受到不同程度的影响。因此，保险公司必须根据新会计准则做出相应的调整，以满足新会计准则在公司内部顺利执行的要求。

文章来源：中国保险报，作者：张立业

新准则对企业所得税影响分析

zzhg1 — Tue, 04 Sep 2007 08:49:00 GMT

新准则对企业所得税影响分析

我国现行对企业征收的所得税包括企业所得税（内资企业所得税）与外商投资企业和外国企业所得税（以下统称企业所得税）。这两个所得税性质上完全相同，都是综合所得税，以应纳税所得额为计算依据，实行比例税率。我国新颁布的企业会计准则对企业所得税的影响最大，现择要分析。　
　
　　应税收入　　

　　企业所得税的征税对象是企业的生产经营所得税和其他所得。确定应税所得，从收入方面看，包括生产经营收入、财产转让收入、利息收入、租赁收入、特许权使用费收入、股息收入和其他收入。影响应税收入的准则主要是《企业会计准则第14号——收入》、《企业会计准则第15号——建造合同》、《企业会计准则第25号——原保险合同》、《企业会计准则第26号——再保险合同》、《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》、《企业会计准则第12号——债务重组》、《企业会计准则第3号——投资性房地产》、《企业会计准则第4号——固定资产》、《企业会计准则第6号——无形资产》、《企业会计准则第21——租赁》、《企业会计准则第3号——长期投权投资》、《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》、《企业会计准则第23号——金融资产转移》、《企业会计准则第16号——政府补助》等。除前已述及的外，这里重点分析三个问题。

　　1．视同销售。企业所得税的视同销售与流转税的视同销售关系，可分为三种情况：一是流转税视同销售，企业所得税也视同销售，大部分项目属于这种情况；二是流转税视同销售，企业所得税不视同销售，如中间产品、自建行为征税等；三是流转税不视同销售，企业所得税视同销售，如房地产开发企业的所得税部分视同销售。《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》中规定的方法，部分与税法要求一致（具有商业实质的非货币性资产交换），部分与税法要求不一致（不具有商业实质的非货币性资产交换）。《企业会计准则第12号——债务重组》中规定的方法与税法要求已经一致。

　　2．投资收益。《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》将金融资产和金融负债的计量分为以公允价值计量和以摊余成本计量两种。涉及持有至到期投资时，如以公允价值计量且发生变动，准则要求将变动的影响计入当期损益，但税法对此尚无明确的处理规定。

　　《企业会计准则第3号——长期投权投资》对企业所得税的影响，主要有三个方面：一是权益法核算时，投资收益的确认方法与税法要求不同，主要是涉及补税和被投资企业亏损弥补的处理不同；二是成本法核算时，投资收益的金额确定与税法要求不同；三是股权投资差额的处理与税法规定不尽一致。按该准则规定，长期股权投资的初始成本大于投资时，应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始成本，但税法对以非货币性资产投资发生该种情形允许调整应纳税所得额；长期股权投资的初始成本小于投资时，应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，但税法对以现金投资产生该种差额无明确征税规定。

　　3．政府补助。《企业会计准则第16号——政府补助》将政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。并规定与资产相关的政府补助应当确认为递延收益，并在资产相关使用寿命内平均分配，计入当期损益；与收益相关的政府补助，应当分别情况，直接计入当期损益或者确认为递延收益。而按税法规定，政府补助如要征收企业所得税，则一般都应计入实际收到当年的应纳税所得额。　　

　　成本费用　　

　　大部分准则都会影响到成本费用，现重点分析以下几项：

　　1．资产计量。有关资产的各项准则都详细规定了资产的初始确认计量方法，从计量属性看，较多采用历史成本和公允价值计量，尤其是大量采用公允价值计量是新准则的一大突破。企业所得税的资产管理大都基于历史成本计量，因而在初始计量时就产生了资产的账面价值与计税基础的差异。

　　2．存货计价。《企业会计准则第1号——存货》规定，企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本，而税法中还允许采用后进先出法计算发出存货的实际成本。

　　3．固定资产折旧。《企业会计准则第4号——固定资产》规定，除已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地外，企业应当对所有固定资产计提折旧，但税法对企业计提折旧有范围限制。

　　4．无形资产摊销。《企业会计准则第6号——无形资产》把企业内部研究开发项目的支出区分为研究阶段的支出和开发阶段的支出，税法对此未作出区分。该准则还规定，使用寿命有限的无形资产，其摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销，使用寿命不确定的无形资产不应摊销。而税法对无形资产的摊销不仅规定了摊销方法，而且规定了摊销年限。

　　5．投资房地产。按《企业会计准则第3号——投资性房地产》规定，采用公允价值模式计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。按税法规定，出租房地产和土地使用权应当按规定的方法进行折旧和难销。

　　6．资产减值。按《企业会计准则第1号——存货》规定，存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备；以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当恢复，并在原已计提的存货跌价准备金内转回。按《企业会计准则第15号——建造合同》规定，合同预计总成本超过合同总收入的，应当将预计损失确认为当期费用。按《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定，以摊余成本计量的金融资产发生减值时应当计提减值准备；有客观证据表明该金融资产价值已恢复，原确认的减值损失应予以转回。按《企业会计准则第8号——资产减值》规定，可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备；资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。对于商誉减值的处理，该准则规定，经减值测试，如相关资产组或资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，应当确认商誉的减值损失。按税法规定，除应收款项计提坏账准备有条件确认扣除外，其他各项资产减值损失计算应纳税所得额时都不得扣除。商誉按税法规定也不得摊销。

　　7．职工薪酬。《企业会计准则第9号——职工薪酬》规定，企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，并根据受益对象分别计入有关成本或损益。企业为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，与薪酬的处理相同。按内资企业所得税规定，职工工资和相关费用的税前扣除有特别规定。社会保险费和住房公积金可在缴纳当期一次性扣除。

　　8．预计负债。按《企业会计准则第13号——或有事项》规定，与或有事项相关的义务同时满足下列条件的，应当确认预计负债：（1）该义务是企业承担的现时义务；（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；（3）该义务的金额能够可靠地计量。按税法规定，确认预计负债的损失，在计算应纳税所得额时不能扣除。

9．借款费用。《企业会计准则第17号——借款费用》规定，企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。该准则不仅对专门借款费用的资本化方法作了详细规定，还对一般借款费用的资本化方法作了明确规定。按税法规定，不论是资本化的借款费用，还是计入损益的借款费用，都不同于准则的处理要求。

　　10．租赁费。《企业会计准则第21号——租赁》规定，融资租赁的承租人发生的未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊，当期的融资费用应当采用实际利率法计算确认；经营租赁的承租人，对于经营租金，应当在租赁期内各个期间按照直线法计入相关资产成本或当期损益，其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。而企业所得税对租赁费的扣除没有类似规定。　　

　　会计调整　　

　　《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和会计差错更正》规定，会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，应当采用追溯调整法处理。但从企业所得税规定来看，如会计政策变更发生在年度所得税汇算清缴前，且按税法规定影响应纳税所得额的，应调整纳税年度的应纳税所得额和应纳税额。会计估计变更，按该准则规定，应当采用未来适用法处理。而从税法要求看，会计估计变更如果影响损益，凡不符合税法规定的，会计处理后还应当作纳税调整。前期会计差错更正，按该准则规定，应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。按照税法规定，如更正差错发生在所得税汇算清缴前，有关费用可以扣除，如更正发生在所得税汇算清缴后，纳税人补提、补摊的费用在计算应纳税所得额时不得扣除。　　

　　资产负债表日后事项

　　按《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》规定，企业发生资产负债表日后事项应当调整资产负债表日的财务报表。但按税法规定，该类事项如发生在所得税汇算清缴前，且影响损益，应调整纳税年度的应纳税所得额和应纳税额；如发生在所得税汇算清缴后，则应调整发生年度的应纳税所得额和应纳税额。　　

　　企业合并　　

　　按《企业会计准则第20号——企业合并》规定，同一控制下的企业合并，合并方在合并中取得的资产和负债应当按照合并日在被合并方的账面价值计量；合并方取得的净资产账面价值与支付对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积。非同一控制下的企业合并，合并成本为购买方（合并方）在购买日为取得对被购买方（被合并方）的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值；购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计量，公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益。税法对企业合并不区分同一控制下的合并和非同一控制下的合并。按内资企业所得税有关规定，合并企业支付给被合并企业或其股东的收购价款中，除合并企业股权以外的现金、有价证券和其他资产（简称为非股权支付额）不高于所支付的股权票面价值（或支付的股本的账面价值）20%的，经税务机关审核确认，被合并企业不确认全部资产的转让所得或损失，不计算缴纳所得税；合并企业接受被合并企业全部资产的计税成本，须以被合并企业原账面净值为基础。合并企业支付给被合并企业或其股东的收购价款中，非股权支付额高于所支付的股权票面价值（或支付的股本的账面价值）20%的，被合并企业应视为按公允价值转让、处置全部资产，计算转让的所得，依法计算缴纳所得税；合并企业接受被合并企业的有关资产，计税时可以按评估确认的价值确定成本。

文章来源：本文系根据网络有关文章整理。

感谢读者：罗志国对本文的补充。

补充内容如下：

1.企业合并：企业合并的流转税处理

《国家税务总局关于转让企业产权不征营业税问题的批复》（国税函[2002]165号）明确，转让企业产权的行为不属于营业税征收范围，不应征收营业税。《国家税务总局关于转让企业全部产权不征收增值税问题的批复》（国税函[2002]420号）明确，转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不属于增值税的征税范围，不征收增值税。

企业合并的所得税处理
《国家税务总局关于企业合并分立业务有关所得税问题的通知》（国税发[2000]119号）明确：企业合并，通常情况下，被合并企业应视为按公允价值转让、处置全部资产，计算资产的转让所得，依法缴纳所得税。被合并企业以前年度的亏损，不得结转到合并企业弥补。合并企业接受被合并企业的有关资产，计税时可以按经评估确认的价值确定成本。被合并企业的股东取得合并企业的股权视为清算分配。

按照《国家税务总局关于执行《企业会计制度》需要明确的有关所得税问题的通知》（国税发[2003]45号）的规定：企业为合并而回购本公司股票，回购价格与发行价格之间的差额，属于企业权益的增减变化，不属于资产转让损益，不得从应纳税所得中扣除，也不计入应纳税所得。
    合并企业支付给被合并企业或其股东的收购价款中，除合并企业股权以外的现金、有价证券和其他资产（以下简称非股权支付额），不高于所支付的股权票面价值（或支付的股本的账面价值）20%的，经税务机关审核确认，当事各方可选择按下列规定进行所得税处理:
     ① 被合并企业不确认全部资产的转让所得或损失，不计算缴纳所得税。
国税发[2003]45号规定：符合《国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》（国税发〔2000〕118号）和《国家税务总局关于企业合并分立业务有关所得税问题的通知》（国税发〔2000〕119号）暂不确认资产转让所得的企业整体资产转让、整体资产置换、合并和分立等改组业务中，取得补价或非股权支付额的企业，应将所转让或处置资产中包含的与补价或非股权支付额相对应的增值，确认为当期应纳税所得。
     被合并企业合并以前的全部企业所得税纳税事项由合并企业承担，以前年度的亏损，如果未超过法定弥补期限，可由合并企业继续按规定用以后年度实现的与被合并企业资产相关的所得弥补。
      具体按下列公式计算:某一纳税年度可弥补被合并企业亏损的所得额=合并企业某一纳税年度未弥补亏损前的所得额×（被合并企业净资产公允价值÷合并后合并企业全部净资产公允价值）。
     ② 被合并企业的股东以其持有的原被合并企业的股权（以下简称旧股）交换合并企业的股权（以下简称新股），不视为出售旧股，购买新股处理。被合并企业的股东换得新股的成本，须以其所持旧股的成本为基础确定。
      但未交换新股的被合并企业的股东取得的全部非股权支付额，应视为其持有的旧股的转让收入，按规定计算确认财产转让所得或损失，依法缴纳所得税。
    ③ 合并企业接受被合并企业全部资产的计税成本，须以被合并企业原账面净值为基础确定。

关联企业之间通过交换普通股（实质上即为会计准则所说的同一控制下的企业合并）实现企业合并的，必须符合独立企业之间公平交易的原则，否则，对企业应纳税所得造成影响的，税务机关有权调整。
如被合并企业的资产与负债基本相等，即净资产几乎为零，合并企业以承担被合并企业全部债务的方式实现吸收合并，不视为被合并企业按公允价值转让、处置全部资产，不计算资产的转让所得。合并企业接受被合并企业全部资产的成本，须以被合并企业原账面净值为基础确定。被合并企业的股东视为无偿放弃所持有的旧股。

2、政府补助：

《财政部国家税务总局关于企业补贴收入征税等问题的通知》（财税[1995]81号）：企业取得国家财政性补贴和其他补贴收入，除国务院、财政部和国家税务总局规定不计入损益者外，应一律并入实际收到该补贴收入年度的应纳税所得额。

新企业会计准则对企业利润的影响分析

zzhg1 — Tue, 04 Sep 2007 08:47:00 GMT

新企业会计准则对企业利润的影响分析：

在新的“1 + 38 ” 体系中，除13号（或有事项）、19号（外币折算）、29（资产负债表日后事项）、30号（财务报告列报）、31号（现金流量表）、32号（中期财务报告）、34号（每股收益）、35号（分部报告）、36号（关联方披露）、37号（金融工具列报）等主要侧重于规范企业会计信息披露、不直接影响盈亏外，其他准则都会在新旧准则转换期间影响企业盈亏．
     第1号（存货）影响点有两个：其一是由于取消 “后进先出法”由于而引发的；其二是借款费用资本化范围变动引起的。
     第2号（长期股权投资）影响点有三个；其一是由权益法变更为成本法的影响；其二是对股权投资差额视同为商誉，不计摊销但可计提减值准备的影响；其三是长期投资计提减值准备后不能冲回的影响。
     第3号（投资性房地产）准则的影响主要源于公允价值的实施。
     第4号（固定资产）的影响点有两个：其一是取消固定资产“单位价值较高”的标准；其二是要求特殊行业在固定资产存在高额弃置费用的影响。
     第6号（无形资产）准则的影响点有三个；其一是研发费用一分为二，前期研究费计入当期损益，后期开发费用允许资本化；其二是对IPO而接受投资的无形资产，双方议定价格入账R影响；其三是对不确定使用寿命无形资产，不再摊销，而是采用减值测试的影响。
     第7号（非货币性资产:））准则的影响，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。
     第8号（资产减值）准则的影响点不得转回的规定。
     第9号（职工薪酬）的财务影响在于提前解除劳动而可能发生补偿的预计负债处理》
     第12号（债务重组）准则的影响源于公允价值的采用。
     第14号（收入）准则的影响源于公允价值的采用。
     第15号（建造合同）准则的影响是由于借款利息可以通过资本化进入建造工程成本的影响。
     第16号（政府补贴）的影响是在政府补助时，应当确认为递延收益并最终转入收益的影响润。
     第17号（借款费用）准则的影响源于借款费用资本化的资产范围和借款范围的扩大。
     第18号（所得税）准则的影响。在于必须对五年内可抵扣暂时性差异是否能在以后经营期内的应税利润充分转回作出正确判断，如果不能转回则不应确认该项递延所得税资产。
     第20号（企业合并）准则的影响主要体现在由于资产按公允价值计量所产生的商誉，不再进行摊销，相应增加资产数额。
     第21号（租赁）准则的影响，主要源于公允价值下售价与账面价之差应当计入当期损益。
     第22号（金融工具确认和计量）准则的影响与冲击：其一是衍生工具表外业务纳入表内化确认、计量和披露，并一律以公允价值来计量；其二是金融资产减值准备计提；其三是金融资产减值的未来现金流量折现法，比原来五级分类法计提贷款减值准备相比更为准确，也会影响到盈亏情况。
     第23号（金融资产转移）准则的影响要源于公允价值的采用。
     第24号（套期保值）准则的影响也源于公允价值的采用。
     第25号（原保险合同）准则的影响点有三个：其一是按照保险精算重新测算确定的相关准备金金额超过充足性测试日已提取的相关准备金余额的，需按其差额补提相关准备金；其二是按照充足性测试补提的未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金，计入当期损益，导致费用增加；其三是保险人承担赔偿保险金责任取得的损余物资，应按照同类或类似资产的市价确认为资产，并冲减当期赔付成本。
     第26号（再保险合同）准则的影响点有三个：其一是保险人会计期末准备金的充足性测试与差额补提；二是对分出业务按权责发生制确认其相关收支、资产、负债和权益；三是确立分入业务会计处理的基准（预估）和备选（分保业务账单处理）方法，直接导致企业盈亏的增减变动。
     第27号（石油天然气开采）准则的影响点有三个：其一是选择使用平均年限法和产量法；第二是允许提取弃置支出准备后，会减少当期的利润，但是会减弃置年份的财务压力。
     第28号（会计政策、会计估计变更和差错调整）准则是一个普遍会涉及到的应用问题：一是会计政策变更的影响；二是会计估计变更；三是前期差错更正。重要的前期差错要采用追溯重述法进行更正，需要如同前期差错从未发生过，对报表的相关项目进行调整。这将相应增减以前年度损益、期初权益及相关资产、负债。
     第33号（合并财务报表）准则对母公司的影响，强调合并范围应以控制为基础，剔除了“例外”情形。
     第5号（生物资产）、10号（企业年金基金）、11号（股份支付）后对企业盈亏的影响，尽管并不直接和具体，但其潜移默化的影响也是需要关注的。

文章来源：本文根据网络相关文章整理而成。

新准则对金融公司的影响

zzhg1 — Tue, 04 Sep 2007 08:46:00 GMT

新准则对金融公司的影响

日前，财政部公布了经数年修订的39项企业会计准则，将于2007年1月1日起实施。和金融行业相关的有：
　　
　　《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》、《企业会计准则第23号——金融资产转移》、《企业会计准则第37号——金融工具列报》，新准则对金融上市公司06年及以后财务报表的主要影响或潜在影响分析如下

在债券投资方面,原准则投资分类为短期投资和长期投资。短期投资在取得时以实际成本计价，期末短期投资以成本与市价孰低计价，按单项投资计算的市价低于成本的差额作为短期投资跌价准备计入利润表；
　　
　　处置短期投资时，按账面价值与实际取得价款的差额计入当期投资收益；长期债券投资取得时按实际成本计价，实际成本与债券票面价值的差额，作为溢价或折价，在债券存续期间内按直线法摊销；长期债券投资的利息收入按权责发生制原则确认。股权和基金投资方面：原准则下自营证券及已上市的可供出售投资按成本与市价孰低入账，因此需要计提自营证券减值准备及可供出售投资减值准备。而新会计准则则按照投资目的将金融资产区分为四类:以公允价值计量且公允价值变动计入损益类、可供出售类、持有到期类、贷款及应收款类。
　　
　　在原准则下，证券公司的自营证券的帐面亏损（按照成本与市价孰低计算的市价低于成本的差额）是计入当期损益的，而帐面盈利是不计入当期损益的，而在新准则下其自营证券如果计入以“公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”，则帐面收益就要计入当期损益。另外，原准则下证券公司的长期投资中有的股权投资应划分到“以公允价值计量且公允价值变动计入损益类”的，也应在当期反映其损益；如果应划分到“可供出售类”，其公允价值与原来帐面价值的差额应计入所有者权益。这样会计准则变化的结果是导
　　
　　致证券公司股权投资中按照《金融工具确认和计量》准则计量的部分的资本利得即使未实现，也会在当期损益或者所有者权益上显示出来。
　　
　　证券公司和商业银行的债券投资也将按照《金融工具确认和计量》准则来计量。如果计入“以公允价值计量且公允价值变动计入损益类”，则公允价值变动计入当期损益；如果计入“可供出售类”，则公允价值变动计入所有者权益，而计入“持有到期类”和“贷款及应收款类”的债券投资就应该采用实际利率法按照摊余成本来计量。
　　
　　二、衍生金融工具
　　
　　原准则下衍生金融工具在表外列示，根据新的会计准则规定,对衍生金融工具需要以公允价值计量,且当期公允价值变动形成的损益计入损益表。
　　
　　三、贷款计量
　　
　　按照《金融企业会计制度》(2001 年版)的规定,贷款应分为应计贷款和非应计贷款两类。其中,非应计贷款是指贷款本金或利息逾期90 天没有收回的贷款；而应计贷款则是指非应计贷款以外的贷款。对于非应计贷款,将不在表内确认利息收入,在收到还款时,首先应冲减本金,本金全部收回后再收到的还款,将确认为利息收入。然而,按照新的准则的规定,贷款属于金融资产,应按照实际利率法以摊余成本计量。因此,对于一笔原先标准下的非应计贷款,将不再确认利息收入,但在新准则下,该笔贷款的摊余价值可能不为零,仍需按照实际利率确认利息收入；对于以往的应计贷款,将按照贷款本金和合同利率确认利息收入,但在新准则下,该笔贷款的摊余成本可能与贷款本金不一致,实际利率与合同利率也可能不一致,确认的利息收入可能会出现差异。
　　
　　四、差异比较
　　
　　实际上金融上市公司已经按照国际会计准则和国内会计准则分别编制财务报告。由于此次新的国内会计准则基本上是参照国际会计准则修订的。这样我们可以比较2004 年主要金融类上市公司的报表来近似分析会计准则调整后对财务报表的影响。
　　
　　从2004 年比较情况可以看出，国际会计准则和国内会计准则下报表显示差别尽管存在，但是并不非常显著，而且当会计准则的差异还要看金融类上市公司的资产负债调整的具体情况而定。

文章来源：天相投资顾问研究报告

新准则对地产行业的影响分析

zzhg1 — Tue, 04 Sep 2007 08:46:00 GMT

新准则对地产行业的影响分析

近期，财政部公布新的会计准则，将于2007年1月1日开始施行，市场普遍认为，新的会计准则对地产类上市公司影响比较大。
　　
　
　　
　　1.通过分析，我们认为：新的会计准则对地产公司带来的影响并不比其它公司多多少，它的施行，并不会对整个地产板块带来多少实质性影响企业独特影响主要集中在两个方面：第一，会计准则第3号即对投资性房地产的规定；第二，会计准则第17号即对借款费用的规定。
　　
　　投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。新的会计准则规定，投资性房地产包括：已出租的土地使用权；长期持有并准备增值后转让的土地使用权；企业拥有并已出租的建筑物。其实，这条规定，已经把多数的房地产上市公司排除在外，因为我国90%的地产上市公司以开发为主，新的会计准则明文规定：作为存货的房地产不能确认为投资性房产。这样，使新会计准则对地产类公司的影响大打折扣。
　　
　　新的会计准则规定：企业应当在资产负债表日采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的情况下，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。这意味着地产公司可以对两种模式进行选择。本轮房地产已经持续景气了6年多，所以一般情况下，投资性房产的公允价值都高于成本价。如果采用公允计价，拥有投资性房产的企业当期净利润会有较大程度的提高，在没有相关该项利润减税豁免的前提下，一般企业不会选择该种方式计价即以宝贵的现金流出获取纸上的富贵。
　　
　　但是，不排除新的会计准则成为某些公司粉饰业绩或者达到某种目的（如达到再融资条件、施行股权激励）的工具。另外，公允价值究竟应该是多少，不同的评估方式有不同结果，这样，利用“公允”价值调节会计报表便更加具有了吸引力。
　　
　　新的会计准则规定：借款费用只有同时满足以下条件时，才应当开始资本化：资产支出已经发生；借款费用已经发生；为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。如果严格按照这一规定执行，那么地产公司长期未开发的土地储备所包含的借款费用将不能再资本化，这样如果这部分支出计入财务费用，会影响房地产企业的当期利润。但是所谓的“为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始”对地产公司来说极其不容易确定，这样新会计准则的影响将大大减弱，该项规定同样可以成为地产公司调节利润的手段。值得注意的是，新准则要求披露资本化率和利息资本化金额，这有助于投资者了解地产公司的融资状况。
　　
　　3．目前，受新会计准则影响比较大的公司有中国国贸（600007）、G金桥（600639）、G招商局（000024）、G陆家嘴（600663）、苏州高新（600736）。
　　
　　4.另外，需要值得注意的是，目前有一些地产公司在从事地产开发业务的同时，也尝试进入房地产经营领域，这些公司是潜在的受新会计影响者。这些公司有金融街（000402）、金地集团（600383）、G空港（600463）。
　　
　　5.新的会计准则规定：投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资采用成本法计价。但是，一些地产类上市公司曾经投资过一些上市公司法人股，在完成全流通改革后，这部分法人股价值可以得到确认，采用用公允价值计量，这会对地产公司当期业绩带来一定影响。这些公司典型的如G陆家嘴（600663）。

文章来源：天相投资顾问研究报告