新会计准则答疑

关于对外投资分类和固定资产修理费处理问题的回复！！！

zzhg1 — Tue, 17 Jun 2008 01:58:00 GMT

关于对外投资分类和固定资产修理费处理问题的回复

一、网友问：赵博士，您能不能把新会计准则对投资的分类谈谈您自己的看法?帮大家理清头绪？

回复：

1、在新会计准则下企业所有的对外权益性投资按照持有意图进行分类核算，具体分类标准及核算如下：

（1）持有意图为控制该公司的，作为子公司，并按照成本法进行核算；

（2）持有意图为形成重大影响的，按照权益法进行核算；
（3）持有意图是为了出售的（无公允价的），作为长期股权投资来核算，并按成本法核算；
（4）持有意图是为了出售的（有公允价的），作为金融资产来核算。

企业需要注意的是：金融资产的分类核算非常重要，主要是交易性金融资产和可供出售金融资产的分类，也即第1类和第4类之间的初始分类（不允许再重分类）非常重要。

2、在新会计准则下企业所有的对外债权性投资全部作为金融资产来核算，并按照持有目的在“持有至到期投资”、“交易性金融资产”和“可供出售金融资产”之间进行分类。

二、网友问：企业会计准则第4号——固定资产中第六条：“……不符合本准则第四条规定的确认条件的，应当在发生时计入当期损益。”请问不满足计入固定资产成本条件的固定资产修理费用等计入当期损益，当期损益包括制造费用吗？可否计入制造费用？

回复：

按照《固定资产》准则及其应用指南的规定，企业发生的固定资产修理费用不得待摊或预提，直接计入当期损益，也即生产部门或管理部门发生的固定资产修理费用直接计入“管理费用”（注意：不能计入“制造费用”）；销售部门发生的固定资产修理费用直接计入“销售费用”。

（注：以上仅是赵治纲博士的个人观点，具体操作请按照财政部发布的准则及其应用指南的相关规定进行处理）

关于企业借款费用资本化借款问题的回复！！！

zzhg1 — Tue, 03 Jun 2008 08:17:00 GMT

关于企业借款费用资本化借款问题的回复！！！

网友提问：

赵博士：有个问题请教，某公司如果借入一笔长期借款，该笔借款用于下属控股公司某项目的建设，以股权投资的形式投入，此时利息资本化是否有依据？

回答：

借款利息资本化指的是本公司符合资本化条件的生产和购建活动因借款发生的利息费用可以资本化。

借款费用，指公司因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额；专门借款指为购建固定资产而专门借入的款项。当然，《借款费用》准则及其应用指南对企业借款的范围没有给予明确的规定。

我个人认为：《借款费用》准则所指的借款不包括母公司从银行取得的借款以股权投资的形式投入到下属子公司并用于其工程项目，因为母公司的借款费用发生在母公司，下属子公司是无法将该利息费用进行资本化处理的。当然，这里的借款，包括企业与企业之间拆借的资金以及接受的委托贷款（但这两类借款发生的利息费用应按实际利率进行调整）。

此外，企业还需要注意：存货发生借款费用资本化的前提是其生产活动要在1年以上，而固定资产的购建活动没有这方面的时间长短规定。

（注：以上仅是赵治纲博士的个人观点，具体操作请按照财政部发布的准则及其应用指南的相关规定进行处理）

关于印发《高新技术企业认定管理办法》的通知（适用15％的优惠税率）！！！

zzhg1 — Fri, 25 Apr 2008 14:15:00 GMT

关于印发《高新技术企业认定管理办法》的通知

国科发火〔2008〕172号

各省、自治区、直辖市、计划单列市科技厅（局）、财政厅（局）、国家税务局、地方税务局：

根据《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》的有关规定，经国务院批准，现将《高新技术企业认定管理办法》及其附件《国家重点支持的高新技术领域》印发给你们，请遵照执行。

附件：高新技术企业认定管理办法

科技部财政部国家税务总局

二ＯＯ八年四月十四日

一、本办法所称的高新技术企业是指：在《国家重点支持的高新技术领域》（见附件）内，持续进行研究开发与技术成果转化，形成企业核心自主知识产权，并以此为基础开展经营活动，在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册一年以上的居民企业。

二、依据本办法认定的高新技术企业，可依照《企业所得税法》及其《实施条例》、《中华人民共和国税收征收管理法》（以下称《税收征管法》）及《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》（以下称《实施细则》）等有关规定，申请享受税收优惠政策。

三、科技部、财政部、税务总局负责指导、管理和监督全国高新技术企业认定工作。

四、高新技术企业认定须同时满足以下条件：

（1）在中国境内（不含港、澳、台地区）注册的企业，近三年内通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，或通过5年以上的独占许可方式，对其主要产品（服务）的核心技术拥有自主知识产权；

（2）产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围；

（3）具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上，其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上；

（4）企业为获得科学技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行了研究开发活动，且近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求：

1. 最近一年销售收入小于5,000万元的企业，比例不低于6%；

2. 最近一年销售收入在5,000万元至20,000万元的企业，比例不低于4%；

3. 最近一年销售收入在20,000万元以上的企业，比例不低于3%。

其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%。企业注册成立时间不足三年的，按实际经营年限计算；

（5）高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的60%以上；

（6）企业研究开发组织管理水平、科技成果转化能力、自主知识产权数量、销售与总资产成长性等指标符合《高新技术企业认定管理工作指引》（另行制定）的要求。

五、国家重点支持的高新技术领域：

一、 电子信息技术

二、 生物与新医药技术

三、 航空航天技术

四、 新材料技术

五、 高技术服务业

六、 新能源及节能技术

七、 资源与环境技术

八、 高新技术改造传统产业

（注：以上核心内容摘自《高新技术企业认定管理办法》通知）

对近期网友几个提问的回复！！！

zzhg1 — Tue, 25 Mar 2008 13:26:00 GMT

对近期网友几个提问的回复

1、提问：我公司通过资本市场以2000万元购入的某上市公司一部分股票作为投资，在初始确认时根据持有目的将其作为“交易性金融资产”来核算，原打算近期内处置的该笔投资，由于持有一段时间后，该上市公司股票还在持续上涨，因而，公司管理层决定继续持有该笔投资一段时间，请问，继续持有的该笔投资是否应转为“可供出售金融资产”来核算，或作为“长期股权投资”来核算？

回答：

按照《金融工具确认和计量》准则第十九条的规定：“企业在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债后，不能重分类为其他类金融资产或金融负债。”也即企业将某笔投资初始确认为“交易性金融资产”后，不能再划分为“可供出售金融资产”来核算。因此，该公司以赚取差价为目的从二级市场购入的股票投资，只要公司管理层的持有意图没有发生改变且其公允价值能够可靠取得，即使持有期限超过原来的计划出售时间，则仍然要作为“交易性金融资产”来核算，不能重分类为“可供出售金融资产”来核算。

此外，虽然该笔投资持有期限发生了改变，也不能作为“长期股权投资”来核算，《长期股权投资》准则规定：“长期股权投资”只核算四个方面的内容：子公司、联营企业、合营企业和对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期性权益投资。

2、提问：某集团公司总部新盖一栋16层的办公楼，1至5层为集团公司经营的宾馆、6至12层出租给外单位使用，12层至16层为集团公司本部自用。请问，集团公司如何进行核算？

回答：

根据《投资性房地产》准则，企业自有的房产作为宾馆使用，虽然该宾馆在提供住宿服务的同时，还提供餐饮、娱乐等其他服务，但其经营目的主要是通过向客户提供服务取得服务收入，因此，企业自行经营的宾馆是企业的经营场所，应当作为企业的自用房地产，不能作为投资性房地产来核算。因此，集团公司作为宾馆使用的1至5层不能作为“投资性房地产”来核算，仍然作为固定资产来核算。

房地产不同用途的部分能够单独计量和出售的，应当分别确认为固定资产和投资性房地产。如果出租给外单位的6至12层的成本能够可靠取得，则集团公司应将该部分出租的楼层作为“投资性房地产”来进行核算。12至16层集团公司自用部分作为“固定资产”核算。

注意：以上内容属专家个人意见，仅供参考使用！

关于交易性金融资产的“近期”认定标准的理解：赵治纲博士

zzhg1 — Tue, 04 Mar 2008 12:36:00 GMT

关于交易性金融资产的“近期”认定标准的理解

作者：赵治纲博士

网友提问：

根据交易性金融资产的规定：可以公允价值计量且管理层持有目的是近期可以交易的金融资产，“近期” 如何理解？ 1年以内可否都算作“近期”？有无政策文件对“近期”作出明确界定呢？

赵治纲博士回复如下：

财政部《企业会计准则实施问题专家工作组意见（二）》中对交易性金融资产的描述为：“交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。通常情况下，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等，应当分类为交易性金融资产。交易性金融资产在活跃的市场上有报价且持有期限较短，应当按照公允价值计量，公允价值变动计入当期损益。”

我个人认为：金融资产的分类取决于企业管理层的持有意图和持有能力，因而，金融资产的分类随意性较大，没有较为严格的界定标准，这也为企业尤其是金融企业的盈余管理提供了较大的空间。但是，交易性金融资产与可供出售金融资产还是存在一定的差别，交易性金融资产是主要是为了近期内出售而持有，关于“近期”的理解，准则及指南中没有给予解释，容易引起不同的理解。

我个人认为：“近期内”虽然没有明确指明是哪个特定的时间段，但是企业管理层可以根据需要来统一规定本公司的时间要求（如：规定持有期限在1年以内，类似于过去的短期投资）。而“可供出售金融资产”并没有持有期限方面的严格限制，即包括近期内持有，也包括管理层准备长期持有的金融资产（“交易性金融资产”与其存在差别），但“可供出售金融资产”持有期限超过两年的，需要将其重分类为“持有至到期投资”。

此外，企业需要注意的是：交易性金融资产包括以下三类：

1、取得该金融资产或承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售。

　　2、属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。

　　3、属于衍生工具。

但是，被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具不能作为交易性金融资产。

（注：个人观点，仅供参考）

财政部会计司负责人就新会计准则有关情况答记者问

zzhg1 — Tue, 04 Mar 2008 06:00:00 GMT

财政部会计司负责人就新会计准则有关情况答记者问

据悉，从本周开始，财政部会计司针对上市公司2007年年报披露和会计师事务所的审计情况开始约谈有关上市公司和会计师事务所。中国财经报《财会世界》周刊记者就此采访了财政部会计司负责人。

记者：请问财政部近期逐户跟踪分析非金融类上市公司2007年年报情况如何？

负责人：截至2008年2月28日，沪深两市共有209家非金融类上市公司公布了年报。209家公司合并净利润为478.38亿元，比2006年增加了246.90亿元，增幅为106.67%。引起合并净利润增长主要因素仍然是三个：一是营业毛利。209家公司营业毛利合计为477.18亿元,比2006年增加了218.78亿元，增幅为84.67%，占合并净利润增加额的88.61%。二是投资收益。209家公司投资收益合计为58.10亿元,比2006年增加了27.07亿元，增幅为87.24%，占合并净利润增加额的10.96%。引起投资收益增长的主要原因是公司报告期内出售投资实现的收益。209家公司出售投资实现收益39.66亿元，比2006年增加了20.54亿元，增幅为107.43%,占合并净利润增加额的8.32%。三是营业外收支净额。209家公司营业外收支净额合计为59.23 亿元,比2006年增加了42.84亿元，增幅为261.33%，占合并净利润增加额的17.35%。

记者：截至日前，非金融类上市公司2007年净利润和净资产变化呈现何种动态分布？

负责人：从以下有关存在可比数据的上市公司净利润和净资产增长率趋势图可以看出相关指标的动态变化。财政部新准则实施情况工作组密切关注上市公司相关指标的动态变化，对出现异常变动的情况进行重点分析，从中查找原因，发现问题的，及时采取措施。

记者：财政部对上市公司2007年年报中发现的异常情况已经采取了哪些措施？

负责人：我们通过年报分析发现个别上市公司债务重组收益巨大，已派出联合工作组赴公司进行了现场调查，有关情况正在研究之中。同时，根据《财政部关于做好上市公司2007年年报工作的通知》（财会函[2008]5号）的要求，我们建立了约谈制度。日前，财政部新准则实施情况工作组已正式约请相关会计师事务所到财政部就相关问题做出说明。

财政部新准则实施情况工作组对年报分析中发现的投资收益、公允价值变动收益、资产减值损失、预计负债、特殊交易等的异常变动所涉及的上市公司和相关会计师事务所将陆续进行约谈，切实保证新准则在上市公司有效实施。

到2007年12月31日，财政部2006年新发布的企业会计准则在上市公司已经整整执行了1年。上市公司2007年年报新会计准则的执行情况是国内乃至国际会计界关注的热点。近日，就如何确保上市公司2007年年报执行好新会计准则，财政部会计司负责人接受了中国财经报《财会世界》周刊记者的采访。

记者：请问财政部“逐日盯市、逐户分析”跟踪分析上市公司2007年年报工作进展情况如何？

负责人：2007年是新会计、审计准则体系全面实施的第一年，做好新准则实施工作不仅关系到上市公司自身的可持续发展，而且对于我国资本市场的健康运行和贯彻中央“走出去”、“引进来”的战略意义重大。财政部非常重视上市公司2007年年报新准则的执行情况，印发了《财政部关于做好上市公司2007年年报工作的通知》（财会函[2008]5号），成立了由会计司、监督检查局和中国注册会计师协会相关人员组成的新准则实施情况工作组，制定了做好上市公司2007年年报工作的方案，建成了上市公司财务报告分析系统，采用了“逐日盯市、逐户分析”的方式，跟踪分析每一家上市公司的2007年年报，全面、准确地掌握上市公司执行新准则的情况。对于在年报分析过程中发现的非合规问题，财政部将对有关上市公司和会计师事务所进行专项检查。

从1月22日沪深两市上市公司公布首批2007年年报开始，我们即对每一家上市公司重点关注了财会函[2008]5号所强调的营业收入、投资收益、公允价值变动收益、资产减值损失、所得税费用、营业外收支、金融资产的分类基础及持有金融资产的具体分类情况、特殊交易的会计政策选择、合并财务报表合并范围的变化、其他产生净资产变动较大的项目以及同时发行A股、B股或A股、H股公司境内外财务报告的有关项目差异的情况。

记者：截至目前，财政部分析的非金融类上市公司年报情况如何？

负责人：截至2008年2月2日，沪深两市共有75家非金融类上市公司公布了年报。75家公司2007年合并净资产为8,868,511.15万元，比2006年增加了2,676,989.02万元，增幅为43.24%；合并净利润为1,121,007.26万元，比2006年增加了510,780.42万元，增幅为83.70%。引起合并净利润增长的主要因素有三个方面：一是营业毛利。75家公司营业毛利合计为1,160,950.32万元,比2006年增加了483,978.93万元，增幅为71.49%，占合并净利润增加额的94.75%。二是投资收益。75家公司投资收益合计为144,126.56万元,比2006年增加了62,204.91万元，增幅为75.93%。其中，75家公司出售投资实现收益110,339.80万元，比2006年增加了36,201.46万元，增幅为48.83%。三是营业外收支净额。75家公司营业外收支净额合计为96,031.84万元,比2006年增加了67,564.82万元，增幅为237.34%。

从目前情况看，上市公司2007年净利润增长的主要因素是营业毛利的增长，占到净利润增加额的94.75%，属正常经济增长的态势；投资收益增长的主要原因是公司报告期内出售投资实现的收益。但是，我们也注意到75家公司营业外收入合计为121,403.66万元，其中债务重组利得占到了46.83%。这些公司债务重组的情况值得特别关注，如为不符合债务重组准则规定的，将采取措施严肃处理。

记者：目前，财政部分析的金融类上市公司年报情况如何？

负责人：截至2008年2月2日，沪深两市共有2家金融类上市公司公布了2007年年报。2家公司2007年合并净资产为575, 421.85万元，比2006年增加了282,742.52万元，增幅为96.61%；合并净利润为235,671.27万元，比2006年增加了179,346.02万元，增幅为318.41%。引起合并净利润增长的主要因素有两个方面：一是手续费及佣金净收入。2家公司手续费及佣金净收入合计为165,467.53万元，比2006年增加了129,925.56万元，增幅达365.56%，占合并净利润增加额的72.44%。二是投资收益。2家公司投资收益合计为172,277.28万元，比2006年增加了115,686.71万元，增幅为204.43%。其中，2家公司出售投资实现收益138,915.86万元，比2006年增加了93,609.51万元，增幅为206.62%。

由此可见，金融类上市公司净利润的增长主要来源于业务规模或交易规模增长导致的手续费或佣金净收入大幅度增加。投资收益增长的主要原因也是公司报告期内出售投资实现的收益。

记者：国际上对我国上市公司执行新会计准则的情况也非常关注，请您介绍一下这方面的情况？

负责人：新会计准则的实施情况直接关系到中国会计准则能否得到国际上主要国家和经济体的认可、等效工作。会计准则等效就是在我国会计准则与国际财务报告准则趋同后，应当使我国会计准则得到国际上主要国家和经济体的认可，使中国会计准则与国际财务报告准则具有同等效力。因此，财政部2007年高度重视会计准则等效工作，进展较为顺利。一是2007年我国内地和香港的会计准则等效工作实现了突破，双方签定了两地会计准则等效联合声明，确认内地会计准则与香港财务报告准则具有同等效力，为内地会计师事务所按内地会计准则审计的结果获得香港监管机构的接纳奠定了基础。二是中欧财金对话框架下的中欧会计合作进展顺利。经过北京会议和布鲁塞尔会议，中欧会计准则等效会谈取得重要进展，确定了2008年努力实现中欧会计准则等效的目标。三是中美会计合作纳入双方对话议程，在美国证券交易委员会已正式宣布，允许外国企业赴美上市按国际财务报告准则编报财务报告，为中美会计准则等效创造了条件。

目前，欧盟、日本、美国等地区和国家都对我国新会计准则的实施情况表现出来极大关注。比如，欧盟证券监管机构委员会认为，准则得到充分实施的证据在评价中欧准则等效问题上是很重要的。因此，上市公司新会计准则的执行效果不仅关系到我国资本市场的健康运行和上市公司的可持续发展，也关系到我国会计准则的国际认可、等效，关系到我国企业的“走出去”，参与国际竞争的发展战略。我们一定要高度重视2007年上市公司执行新会计准则和年报披露工作。

记者：从目前上市公司年报看，新会计准则总体实施效果是比较好的。请问下一步采取哪些措施来确保新会计准则在上市公司实施到位？

负责人：从目前沪深两市77家非金融类和金融类上市公司公布的2007年年报看，新会计准则在上市公司执行情况很好。但这只是个良好的开端，还有1500多家上市公司尚未披露年报。财政部新准则实施情况工作组将继续密切关注每一家上市公司的年报情况，对净利润或净资产变动显著的典型公司和不符合新会计准则规定的将加大监管力度，一是对相关公司调查了解实际情况；二是对相关公司和会计师事务所建立约谈制度；三是财政部组成联合调查组进行实地调查，一旦发现违规问题，严肃处理；四是将上市公司和会计师事务所2007年执行新准则的情况作为2008年财政部会计信息质量检查的重要内容。

文章来源：财政部会计准则委员会网站

新会计准则答疑

关于对外投资分类和固定资产修理费处理问题的回复！！！

关于企业借款费用资本化借款问题的回复！！！

关于印发《高新技术企业认定管理办法》的通知（适用15％的优惠税率）！！！

对近期网友几个提问的回复！！！

关于交易性金融资产的“近期”认定标准的理解：赵治纲 博士

财政部会计司负责人就新会计准则有关情况答记者问

关于交易性金融资产的“近期”认定标准的理解：赵治纲博士