拙见试谈——018、对网上财会审问题的试谈（十八）
浏览网友问题，催人思索，试谈个人拙见，也是一种收获。
问题1
[求助] 外商投资企业(属小企业)执行企业会计制度还是小企业会计制度,有没有什么文件规定?
fengj 6/1 今天 10:32
外企执行企业会计制度啊
拙见试谈
财政部财会[2004]2号关于印发《小企业会计制度》的通知颁发的《小企业会计制度》—— 一、总说明中明确：
（三）符合本制度规定的小企业可以按照本制度进行核算，也可以选择执行《企业会计制度》。
1、按照本制度进行核算的小企业，不能在执行本制度的同时，选择执行《企业会计制度》的有关规定；选择执行《企业会计制度》的小企业，不能在执行《企业会计制度》的同时，选择执行本制度的有关规定。
问题2
[求助]急盼高手指点,关于开办费问题
2008-4-20 17:29 xuxcpa 发表于[CPA业务探讨]版面
我的一个企业是这样的4月试营业,8月取得营业执照,公司内部搞了一个开业仪式为7月份,现在我审计时如何确定其开办期结束或是从哪个月开始摊销开办费?? 能否从开办费内容上来个确定,将一些虽在开办期发生但不属开办费核算内容的剔除.
此问题我咨询了税务部门,但每人答案不一样,有的就不正面回答.
另一个情况是上面试营业时,开的发票是借的人家的,以后开业还人家.收入在开业后正常纳税申报了.
我查了视野上一些贴子,我的初步判断是从试营业次月开始摊,由于数额较大,还请各位邦助指点一下!!多谢!
拙见试谈
从严格意义上讲，企业只有在工商行政管理机关领取“企业法人营业执照”后，才能对外营业。所谓“试营业”是企业自己划定的时段。我个人认为从筹办开始至企业正式对外营业之间发生的相关费用，均可计入“开办费”（不包括资本性支出的内容）的范围。
原《企业会计制度》第五十条规定“……除购建固定资产以外，所有筹建期间所发生的费用，先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营当月起一次计入开始生产经营当月的损益。”
实施新准则后，6602 管理费用科目使用说明中规定：“企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等在实际发生时，借记本科目（开办费），贷记“银行存款”等科目。期末（注：期末指管理费用发生的月份期末），应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。”
由于企业所得税法第十三条第（四）项所称其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。因此在计算应纳税所得额应进行调整。
至于向其他企业借用发票问题，根据税法有关发票规定是不允许相互借用。
问题3
2008-4-20 09:51 tonyonbn 发表于[CPA业务探讨]版面
[求助]股东对公司投入资金，比如1000万元，可不可以全部作为资本公积而不作为实收资本？
具体来说：
A公司原注册资本2000万元，有三个股东甲乙丙，现在甲计划再投入1000万元，但先不变更注册资本，而作为独享资本公积，股权比例不变，但协议增加甲的表决权份额。这在工商管理中有没有障碍？是不是符合法律规定？涉及哪些税收问题？
2008-4-20 10:23 chenyiwei 发表于[CPA业务探讨]版面
个人意见
这样处理在法律上似乎没有禁止性的规定，因为现在的《公司法》增加了有限责任公司股东自治权的范围。但要注意几个问题：
1. 税务上可能会被认定为捐赠，税务成本较高；
2. 在公司清算时，根据《公司法》第187条规定：“公司财产在分别支付清算费用、职工的工资、社会保险费用和法定补偿金，缴纳所欠税款，清偿公司债务后的剩余财产，有限责任公司按照股东的出资比例分配，股份有限公司按照股东持有的股份比例分配。”请注意这里没有提到“股东另有约定的，从其约定”，所以会导致该单方增资的股东的损失。
拙见试谈
假定对问题中所涉及的资本公积的归属、表决权的份额的分配，在股东之间达成一致意见。上述意见是否修改原有的章程或协议或者另行签订新的章程修订（或补充）条款，由于章程需要在工商管理机关备案，因此需要与工商管理机关沟通。
此外，企业的收益是要在一定时间向股东分配，而分配的依据又是各股东的股权比例，如章程未经修改，则其分配依据则缺失合法性。
因此建议修改原有章程，在原有注册资本不变的前提下，甲公司投入1000万元视同溢价取得对企业的控制权和分配权。这样，估计在法律上不会产生障碍。
上述意见，仅供参考。
问题4
2008-4-8 16:15 woodson 发表于[CPA业务探讨]版面
遇上一变更验资项目:2007年以前投资1000万,已验资。2007年4月至今陆续分多次投入了430万的个人投资款,能否以现2008年4月为基准日进行变更验资?
拙见试谈
对问题所述情况，我个人认为负责此项验资业务的注册会计师在取得以下合法证据的情况下，可以以现2008年4月视同或比照“债务转股本” 出具“验资报告”。
1、该股东陆续投入资金的银行存款入账单（汇出人或交款人与股东名称一致）；收款人应为企业名称，而不是由其他单位汇来；
2、期间所入账款项的会计记录所反映的业务内容和所计入负债的科目和户名及截止日的贷方余额；
3、股东及其他股东对将此间汇入款项转为增资投入的分别出具确认证明。
4、若该增资股东与企业之间有购销业务，注册会计师应以审慎的职业敏感，特别关注上述取得的资料是否有将业务款项作为出资的可能进行分析判断，并将分析结论记录于验资工作底稿。
问题5：—本题兼复jhcw1654先生对本人“一知半解-49”评论提出企业向职工发放劳动保护用品及保健不应计入“职工薪酬”的回复
2008-4-16 11:27 cnliuwen 发表于[会计业务与理论]版面
[讨论]请问公司给员工发放的防寒服（室外工作人员用）是否可以计入到福利费中？谢谢！
拙见试谈
《企业会计准则第9号——职工薪酬》第二条规定：“职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，职工薪酬包括：……”
《企业会计准则第9号——职工薪酬》讲解—— 二、职工薪酬的范围—— （六）非货币性福利，是指企业以自己的产品或外购产品发放给职工作为福利……
我个人理解，正如讲解所言，从本质上看，人工成本是企业在生产产品或提供劳务活动中所发生的各种直接和间接人工费用的总和，主要由劳动报酬、社会保险、福利、教育、劳动保护、住房和其他人工费用等组成。“职工薪酬”的定义，是从性质上凡是企业为获得职工提供的服务给予或付出的各种形式的对价，都构成职工薪酬，都应当作为一种耗费，与这些服务产生的经济利益项匹配。
我们要打破长期形成的只有发给职工的货币形式，才算工资、奖金；只有列作职工福利费支出的内容才算职工薪酬的“福利”。之所以作为人工成本的总和的“职工薪酬”，因为它涵盖了原来计入工资总额的内容（现在还包括有不计入工资总额的一些奖金补贴的项目）、职工福利费项目的支出内容、原在各种费用列支的工会经费、职工教育经费、按照国家规定计缴的各种保险住房公积金等等以外，还要将原来直接计入成本费用的各种劳动保护用品(包括题目提及的防寒服及现在比比皆是的各种所谓的工装、厂服和保健费用)计入“职工薪酬”。
“应付职工薪酬”科目，应当说它是一个为了归集、分配和反映企业“全部人工成本”的科目，所有“职工薪酬”范围的支出，都要按职工“服务”的对象和费用性质，按照准则和制度的规定计入相应的成本或费用（例如发放的劳动保护用品，要分别转入生产成本、劳务成本、制造费用、在建工程、研发支出、销售费用和管理费用等科目）。