我和我追逐的梦

再谈输入法：小鸭五笔2.4

liuyuquan — Wed, 25 Jun 2008 08:44:00 GMT

起先我在博客里介绍过一款五笔输入法也推荐一款输入法，就是极点五笔，今天再向大家推荐一款五笔输入法--小鸭五笔。

与极点五笔的大气、雍容、华丽相比，小鸭五笔可以用精巧、流畅、简洁来形容它的特点。遗憾地是，小鸭五笔和它的作者迷迷糊糊都是一样的低调，以至于诸多五笔爱好者对他们知之甚少。

小鸭五笔这两天刚升级到了2.4版，本次升级对于我们财务工作者有着较大的方便性，其中最关键的是可以自定义数字后的标点符号为半角，比如你想在word中输入“1,234,567.89元”，使用小鸭五笔直接录入即可，无须再切换到半角状态，这对于常写报告和报表附注的会计人来说意义重大，而在升级前不切换状态的情况下，录入结果则为“1，234，567。89元”。

再一个变化是状态栏显示LOGO功能，增加了打字乐趣，我就放了个MM的图片，发个截图给大家看看（字体是可选的，我喜欢最大的字体，看着不累）：

小鸭五笔隐藏状态栏设计的也不错，既不阻碍视线，又保证了该显示的都显示了。再截图：

当然，小鸭五笔的优点远不止这些，这只是本次升级的部分内容。其实，小鸭五笔最大的优点是流畅，这是一款输入法是否优秀的核心要件，这点大家用过后就明白了。小鸭五笔和极点五笔的开发者都是五笔爱好者论坛的版主，功能上这两款软件也有许多相似之处，所以很多常在五笔爱好者论坛混的网友机器上同时装有这两款软件。

如果对小鸭五笔感兴趣，可以到五笔爱好者论坛下载使用，那里还有许多极点爱好者制作的皮肤，也有小鸭爱好者制作的LOGO提供下载，还可以在线直接与输入法软件的开发者杜志民、迷迷糊糊交流，提出自己对输入法改进的建议和观点，以待下一版本集中改进升级。

五笔爱好者论坛地址：http://www.wbfans.com/bbs/forumdisplay.php?fid=3

小鸭五笔作者迷迷糊糊的主页：http://duckling.etext.cn/?download

新准则学习之应收票据

liuyuquan — Mon, 23 Jun 2008 04:57:00 GMT

应收票据科目核算企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

在我们国家目前流行使用的是银行承兑汇票，商业承兑汇票几乎很少使用，原因就在于信用体系的不完善。银行承兑汇票因为由银行承兑（付款），几乎没有到期拒付的风险；商业承兑汇票则由银行以外的付款人承兑，风险程度要根据付款人（承兑人）财务和信用状况进行判断。

为了提高资金使用效率，企业将收到的承兑汇票贴现或背书转让是常有的事，那么，在新准则下，应收票据贴现和背书转让的会计处理是否发生了变化呢？起初，我以为应收票据核算方式是发生了重大变化的，尤其是银行承兑汇票的会计处理，后来再看，又感觉没有变化，写出学习体会，供赏光本博的学友指点。

根据新准则规定，应收票据贴现业务的账务处理如下：

企业持未到期的应收票据向银行贴现，应按实际收到的金额（即减去贴现息后的净额），借记“银行存款”科目，按贴现息部分，借记“财务费用”等科目，按商业汇票的票面金额，贷记本科目（适用满足金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的情形）或“短期借款”科目（适用不满足金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的情形）。

根据金融资产转移准则，如果企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方的，应当终止确认该金融资产；反之，如果保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，不应当终止确认该金融资产。

终止确认是指将金融资产从企业的账户和资产负债表内予以转销。

根据上述原则我们可以判断：尽管支付结算办法中规定贴现银行在票据到期时不获付款的，贴现银行享有向前手（在这里可理解为贴现申请人）追索票款的权利，但银行承兑汇票由于承兑人（付款人）为银行，几乎不存在拒付风险，根据实质重于形式原则，在企业办理贴现后，我们就可以认为其已将票据所有权上的所有风险和报酬转移给转入方（贴现银行）了，符合终止确认的条件。

所以，作以下会计分录即可：

借：银行存款

借：财务费用（贴现息）

贷：应收票据

而商业承兑汇票贴现后，由于承兑人是银行以外的付款人（多数是出票企业本身），存在较大的信用风险，所以不能视为已转移了所有风险，应作以下会计分录：

借：银行存款

借：财务费用（贴现息）

贷：短期借款

[注会教材中将贴现息计入“短期借款-利息调整”，并要求在贴现期间按实际利率法确认为利息费用，由于我们国家商业汇票最长付款期限为6个月，搞这么复杂实在有些搞笑，新准则会计科目说明中要求直接计入财务费用即可。]

贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人的银行存款账户不足支付，申请贴现的企业收到银行退回的商业承兑汇票时（限适用于贴现企业没有终止确认原票据的情形），按商业汇票的票面金额，借记“短期借款”科目，贷记“银行存款” 科目。申请贴现企业的银行存款账户余额不足，应按商业汇票的票面金额，借记“应收账款”科目，贷记本科目；银行作逾期贷款处理。

对于背书转让应收票据的，由于企业已将该票据所有风险和报酬转移给接受方，故终止确认该票据资产。企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按商业汇票的票面金额，贷记本科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。

房地产开发企业关于土地使用税的三个问题

liuyuquan — Sun, 18 May 2008 04:51:00 GMT

最近做一个房地产客户的审计，对其土地使用税的计算颇为头疼，从社区搜索到花房姑娘的一个贴子，虽然举例讲的是北京的操作方式，但也有参考价值。转于此。

2008-4-15 15:44 花房姑娘发表于[税务业务探讨]版面　

1、还未取得土地使用证的开发用地是否要缴纳土地使用税？

问：我公司通过投标方式取得一宗土地,已签订了出让合同,但因未缴清出让金,尚未获取国有土地使用证, 而我们当地的地税局就要求我们缴纳土地使用税,请问税务机关的要求有依据吗?

答:税务机关的执法行为是有依据的.对如房地产开发企业开发用地应自何时缴纳土地使用税,原税收规定是自取得建造商品房用地土地使用权的次月起按规定缴纳城镇土地使用税。但《财政部、国家税务总局关于房产税城镇土地使用税有关政策的通知》（财税〔2006〕186号）已对此作了变更，规定：出让或转让方式有偿取得土地使用权的，应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税；合同未约定交付土地时间的，由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税。如此税务机关的要求是有依据的。

2、商品房建设期间缴纳的土地使用税应计入“开发成本”还是“管理费用”？

答：这个问题目前在会计和税收上均无特别具体明确的规定，但鉴于该项业务的特殊性，应属于《企业会计准则-存货》所规定的：“使存货达到当前状态和场所所必须的必要、合理的支出”，应计入“开发成本”，而不应依一般的会计处理规定，计入期间费用。

这对纳税人而言一般是有利的，即计入开发成本，对企业所得税仅会构成时间性差异，但因计入开发成本并可享受20%加计扣除，对土地增值税却是实质性的利好，可减少土地增值税数额。

3、已部分销售的住宅小区，还要全额计提土地使用税吗？

问：我公司开发的某住宅区，已销售了约50%以上，且购房者多已办理了房产证和土地证，即相应的土地使用权已经转移购房户而不归我公司了。我们还要全额计提土地使用税吗？

答：对购房户已经办理土地权证的相关土地面积，因相关的土地使用权已经不再归属你公司所有，依《土地使用税条例》规定精神，原则上应是随销售进度下的产权分割，自购房业主获取商品房权属证书后逐步将其相应的土地面积从自身计税面积中剔除，房产公司即不再负有计提缴纳的义务，并且据我们了解，绝大多数地方税务局也是据此执行的。但对该土地计税面积减除的具体操作程序，国家税务总局和多数省市地税机关并无明确的规定，这里援引北京市地税局《关于房地产开发企业开发用地征收城镇土地使用税有关问题的通知》（京地税地〔2005〕550号）中对此事项的具体规定，供参照——“房地产开发企业已销售房屋的占地面积，可从房地产开发企业的计税面积中扣除。已销售房屋的占地面积计算公式如下：已销售房屋的占地面积＝（已销售房屋的建筑面积÷开发项目房屋总建筑面积）×总占地面积。”

但需提请您注意的是，欲获取税务机关对减少计税土地面积的认可，须提供相关土地使用权转移的证明资料，同时也须在会计上对权属已经转移的开发产品有相应的确认销售收入和成本的账务处理作为辅助和配合，而若相关预收账款和开发产品仍未结转收入和成本，却即认定土地权属已经转移，或招致税务机关不认可贵公司相关土地不予计税的行为，更存在直接认定贵公司存在推迟结转销售收入成本并滞后清算相应的土地增值税和企业所得税的可能，故提请贵公司注意相关税种间和会计税收处理的协调，规避其间潜存的税收风险。

发出商品审计方法

liuyuquan — Mon, 05 May 2008 09:38:00 GMT

一、发出商品科目使用说明

本科目核算企业未满足收入确认条件但已发出商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）。采用支付手续费方式委托其他单位代销的商品，也可以单独设置“委托代销商品”科目。

本科目可按购货单位、商品类别和品种进行明细核算。

发出商品的主要账务处理。

（一）对于未满足收入确认条件的发出商品，应按发出商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价），借记本科目，贷记“库存商品”科目。

发出商品发生退回的，应按退回商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价），借记“库存商品”科目，贷记本科目。

（二）发出商品满足收入确认条件时，应结转销售成本，借记“主营业务成本”科目，贷记本科目。采用计划成本或售价核算的，还应结转应分摊的产品成本差异或商品进销差价。

本科目期末借方余额，反映企业发出商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）。

二、发出商品审计程序

1.获取或编制发出商品的明细表，复核加计是否正确，并与总账数、明细账合计数核对是否相符。

2.检查发出商品有关的合同、协议和凭证，分析交易实质，检查其会计处理是否正确。

3.检查发出商品品种、数量和金额与库存商品的结转额核对一致，并作交叉索引。

4.了解被审计单位对发出商品结转的计价方法，并抽取主要发出商品，检查其计算是否正确；若发出商品以计划成本计价，还应检查产品成本差异发生和结转金额是否正确。

5.编制本期发出商品发出汇总表与相关科目勾稽核对，并复核发出商品发出汇总表的正确性。

6.审核有无长期挂账的发出商品事项，如有，应查明原因，必要时作调整。

7.检查发出商品退回的会计处理是否正确。

8.查阅资产负债表日前后（）天发出商品增减变动的有关账簿记录和有关的合同、协议和凭证、出库单、货运单等资料，检查有无跨期现象，如有，则应作出记录，必要时作调整。

9.根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。

三、经典案例（转自中国会计视野CPA之声飞草http://club.esnai.com/club/bbs/ShowAnnounce.asp?ID=3623619）

古汉05年报审计风波：“发出商品”如何审计

一、审计师认为“发出商品”审计条件受限
      对于公司发出商品2005年期末余额4329.43万元，天职孜信称，受审计条件限制，无法实施满意的审计程序以证实其真实性。　2005年12月31日，天职事务所对紫光古汉各分厂的产成品进行了实地监盘。根据盘点资料显示，盘点日库房中的产成品仅474.77万元，另4329.43万元的产成品并不在紫光古汉各分厂的库房中，紫光古汉解释这4329.43万元的产成品全部是发出商品。2006年2月20日进点审计后，紫光古汉未提供与经销商签订的协议、出库单、运单等资料，也没有让会计师进入物流系统检查发出商品的发生和余额情况。通过分析判断，天职孜信认为函证结果不足以证实发出商品的真实性。
　　对此，紫光古汉解释，在现场审计过程中，会计师并未明确提出公司必须提供全部经销商的整套资料的要求，所以公司也只是有选择性的出示了一些具有代表性的单位的单据和相关资料。对于与天职事务所产生的分歧，公司现在认为是在信息沟通不完整的问题，主观上并没有不让会计师查阅账目。
　　紫光古汉表示，报告中所涉发出商品4329.43万元，系公司为各经销商在2005年底铺货而发出的产品，由于产品存放于第三方，给现场实物盘点造成难度。董事会认为，发出商品是真实的，不会对公司的资产状况产生影响。
     公司称，董事会将责成经营层采取积极有效的措施，尽快将发出商品转换成销售货款并及时回收，消除公司发出商品可能存在的风险。
     二、补充审计消除审计师疑虑
      2006年4月29日，公司披露的2005年度报告经天职孜信会计师事务所有限公司审计并出具了保留意见的审计报告（天职湘审字[2006]第227号），保留部分所涉事项为：“贵公司发出商品2005年期末余额为4，329.43万元，受审计条件限制，我们无法实施满意的审计程序以证实其真实性”。根据深圳证券交易所《股票上市规则》，需要对所涉事项进行专项补充审计，经过本公司和天职孜信会计师事务所有限公司充分沟通和配合，专项补充审计工作现已完成，审计过程和结果如下：
　　一、补充审计过程
　　天职孜信会计师事务所有限公司会计师按照独立审计准则的要求实施了包括抽查公司会计记录及与发出商品有关的经营管理资料、询问的必要程序，主要包括：调查了解公司产品销售相关管理制度、销售政策，抽查复核2005年公司产品销售合同、协议、抽查复核2005年的公司“物流系统”的纪录并与公司财务记录进行核对，审计核对2005年公司产品销售成本的结转及存货的计价，查看了公司2006年与部分经销商的对帐纪录，以及对2006年1月1日至5月19日与发出商品有关的重大期后事项的关注。通过以上审计程序，为天职孜信会计师事务所有限公司证实公司存货中发出商品的真实性提供了合理的基础。
　　二、补充审计结果：通过专项补充审计，天职孜信会计师事务所有限公司认为本公司2005年度会计报表在所有重大方面真实反映了2005年12月31日发出商品情况，即2005年度审计报告为标准无保留意见。

　　　　附：审计师关于对清华紫光古汉制药股份有限公司存货中发出商品的补充审计说明

　　根据深圳证券交易所《股票上市规则》，应清华紫光古汉制药股份有限公司（以下简称公司）要求，我们对“天职湘审字[2006]第227号审计报告”中保留事项“贵公司发出商品2005年期末余额为4，329.43万元，受审计条件限制，我们无法实施满意的审计程序以证实其真实性。”进行了专项补充审计。在中国证券监督委员会湖南证券监管局的大力支持及公司的积极配合下，补充审计事项业已完成。
　　本次专项补充审计中，我们按照独立审计准则的要求实施了包括抽查会计记录及与发出商品有关的经营管理资料、询问等必要的审计程序，主要包括：调查了解公司产品销售相关管理制度、销售政策，抽查复核2005年公司产品销售合同、协议，抽查复核2005年公司“物流系统”的记录并与公司财务记录进行核对，审计核对了2005年公司产品销售成本的结转及存货的计价，索取公司2006年与部分经销商的对账记录，以及对2006年1月1日至5月19日与发出商品有关的重大期后事项予以关注。我们相信，我们的审计工作为证实存货中发出商品的真实性提供了合理的基础。
　　通过我们的补充审计，我们认为，公司2005年度会计报表在所有重大方面真实反映了2005年12月31日发出商品情况。
　　天职孜信会计师事务所有限公司
　　二00六年五月十九日

七种武器

liuyuquan — Fri, 25 Apr 2008 15:26:00 GMT

古龙先生的著名小说《七种武器》介绍了武林中赫赫有名的七种武器：长生剑、孔雀翎、碧玉刀、多情环、霸王枪、离别钩、拳头。

在这部巨著中，写了七种武器，七个中篇，七个主人公，七段迥然不同的故事。

古龙说：“武侠小说中，出现过各式各样的奇妙武器。……就刀而论，刀中就有单刀，双刀，鬼头刀，刀环刀，戒刀，金背砍山刀……但武器是死的，人却是活的。一件武器是否能令读者觉得神奇刺激，主要还是得看使用它的是什么人。”

以上摘自百度百科：http://baike.baidu.com/view/46523.html?wtp=tt

会计师事务所做大做强也有七种武器：财务审计、基建审计、资产评估、商标代理、招投标、司法鉴定、税务代理。

但正如古龙先生所言：这些资质是死的，并不能因为拥有了这些资质就能做大做强，人却是活的，能否充分利用这些资质拓展业务做大做强，主要还是得看使用它的是什么人。

武侠小说《七种武器》名为写武器，其实这只是外在形式。

第一种武器的形式是长生剑，但实则是一笑，无论有多么大困难都要笑一笑；第二种武器的形式是孔雀翎，实则是信心；第三种武器形式是碧玉刀，实则是诚实；第四种武器形式是多情环，实则是仇恨；第五种武器形式是霸王枪，实则是勇气；第六种武器形式是离别钩，实则是兄弟情。第七种武器是什么？“没有，没有武器就是有武器，有武器就是没有武器！”

形而上：最厉害的武器是没有武器，事务所做大做强最关键之处绝不仅仅是拥有多少资质，它只是大而强的外在表现形式之一，而内功，如人才储备、内部治理等，方为成败关键。

无奈的关联交易

liuyuquan — Thu, 24 Apr 2008 08:54:00 GMT

以下是A公司（中外合资）2007年度产品销售的毛利率情况：

从表中很清楚地可以看出：占总收入比重最大的A产品基本上是亏本销售，全年统算亏损1%左右；各月毛利率变动极不均衡，宛如一只淘气的猴子般上窜下跳，尤其从9月份开始后，公司主要产品销售业务亏损加剧，公司整体也同时步入负毛利时期。

大家肯定觉得这家公司可能出了什么问题，以致于生产经营业务出现上述状况，但事实却是这家公司生产经营一直均处于正常状态，出现上述情况的原因仅仅缘于关联交易。

这家公司90%以上的购销业务均依赖于另一家同受同一母公司控制的子公司B（中外合资），尽管从血缘上分析他们是兄弟关系，但从经营方面看，应该是老子和儿子的关系，甚至可以说A公司只是B公司的一个车间而已。

至于为什么A公司为这么干，最大的一个原因是避税，A公司自2005年成立至今一直未盈利，显然利润都输送到他哥那里去了，他哥也处于免税期，这样既能充分享受到B公司的税收减免优惠，又能尽量推迟A公司的获利年度（当然，新企业所得税法实施后，无论A公司怎么玩都要从2008年计算免税期了，详见新企业所得税法第57条），再就是两家公司互相存在购销业务，可以互开增值税发票，同时把增值税也玩弄于股掌之间了。至于下半年为什么会变本加厉地干脆把毛利率整成负数，与B公司打算上市需要利润包装有关，这个就不再细说了。

对于这样的企业，怎么审计是个头疼的事，经过产成品的计价测试，除个别明显异常的月份外，大多还严格遵守了加权平均法结转成本的规定，也就是说，成本表面上看上去是真实的，会计核算上没有问题，问题就出在销售价格是否公允上。但审计师是没有权力对销售价格的高低进行“调整”的，尽管这套账的利润A公司想怎么做就能怎么做，而审计师面对这堆虚假的财务数据，只有无奈苦笑的份，只能关注企业是否按企业会计准则《关联方披露》的要求进行了充分的详细的客观的披露（实际上，这项工作也都是审计师代劳的）。

在外勤结束时，我本着对企业负责的态度尽已所能地对A公司的财务经理做了一点友情提醒：1.账不能老这么做；2.个别之处做账技术还有待提高：比如B公司每月销售给A公司电（AB两公司共处一院，电费先由B公司跟供电部门结算，然后再根据A公司实际用电量开发票给A公司），10月份和12月两个月产量、其他生产成本相差无几，而12月A公司购电量却为10月份的两倍还多。

纪念一下（2008.04.24井喷行情）

liuyuquan — Thu, 24 Apr 2008 08:48:00 GMT

二〇〇年四月二十四日，沪指放量大涨304点，涨幅9.29%。这样的行情缘于昨晚伟大的新闻联播率先发布的印花税下调政策，大盘如此壮观地一度接近涨停的现象肯定不会经常看到，甚至几年、十几年都难得看到一次，特此截图，纪念一下。

两市1500多只股票，涨幅超过9%的1142只，仅有两支股票在跌，而且是跌停，一只为600331宏达股份，一只为ST高新。宏达股份跌停原因为自2007年9月以来停牌，没有经历近半年来的大调整，所以复牌补跌，到今天也已经4个跌停板了。两市成交2700亿以上，比昨日有效放大一倍以上，绝对的井喷行情。

堆圾如山

liuyuquan — Tue, 01 Apr 2008 08:40:00 GMT

堆圾如山的“圾”和“山”都住在我住的小区里，而且目前正以每天一米的速度推进着。

类似事件已经记不清有多少次了，印象中最厉害的一次是去年雨季时，无情的大雨无情地冲垮了许多垃圾山，致使好多天里满小区都飘浮着五颜六色的塑料袋。

听说物业公司这次走的原因和上次以及上上……上次都一样，都是物业管理费收缴率太低导致不辞而别。上网搜了下，物业费收缴不齐是老大难，而且全国都一样，就是在准备开奥运会的首都北京物业费收缴率也只有75%，八成物业公司处于亏损状态中，看来学孟母三迁是不成了。

收费难原因可能是多方面的，如业主可能嫌弃物业公司服务质量差劲，拒不缴费，而物业公司可能因为收费率太低而满腹怨气，服务质量下降，从而形成恶性循环。

我本人倾向于同情物业公司，因为不管怎么着业主掌握着主动权，可以事先和物业公司谈好价钱，做哪些活拿多少钱，不满意可以辞退他们嘛，但无论怎么着也不能让人家干了活拿不到钱，这样的傻子谁也不愿意当。看了下网评，多数建议从完善法律的角度给物业公司支持，但远水解不了近渴，严重支持业主管理委员会给那些“钉子户”停水停电停气，非常时期就得用非常手段，老惯着不行，免费的午餐吃顺溜了嘴，到头来逼得大家都只能说摆摆了。

审计后记[2008.03.30]

liuyuquan — Sun, 30 Mar 2008 04:54:00 GMT

近日，到一家主营业务为生产销售压力容器、钢结构产品并兼营建筑安装业务的企业去审计，发现这家企业的经营业务真是一个学习混合销售行为和兼营营业税劳务如何核算流转税的好案例，先按记忆写一写，年中可能还要去做管理咨询，以备忘。也希望能与看过本博的朋友讨论交流一下，看是否有所遗漏。

这家企业的纳税情况大体上是这样的：除去比较纯粹的建筑安装劳务收入（即不提供产品销售的安装劳务收入）申报缴纳营业税外，其他收入全部按增值税应税收入申报缴纳增值税，包括产品销售、运输、附带的安装劳务收入。经测算增值税税负达到6%以上，这还是在全部原材料（主要为钢材）、燃料、包装物均取得增值税进项税发票的情况下。

很显然，导致税负高的原因主要是企业将安装劳务收入和产品销售收入按照“混合销售行为”统一缴纳增值税所致，存在一定的筹划空间。

按照企业的情况，适用的文件应该是这个：国税发[2002]117号《关于纳税人销售自产货物提供增值税劳务并同时提供建筑业劳务征收流转税问题的通知》

现对纳税人销售自产货物、提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务征收流转税问题通知如下:

　　一、关于纳税人销售自产货物提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务征收增值税、营业税划分问题

　　纳税人以签订建设工程施工总包或分包合同(包括建筑、安装、装饰、修缮等工程总包和分包合同，下同)方式开展经营活动时，销售自产货物、提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务(包括建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业，下同)，同时符合以下条件的，对销售自产货物和提供增值税应税劳务取得的收入征收增值税，提供建筑业劳务收入(不包括按规定应征收增值税的自产货物和增值税应税劳务收入)征收营业税:

　　(一)必须具备建设行政部门批准的建筑业施工(安装)资质；

　　(二)签订建设工程施工总包或分包合同中单独注明建筑业劳务价款。

　　凡不同时符合以上条件的，对纳税人取得的全部收入征收增值税，不征收营业税。

　　以上所称建筑业劳务收入，以签订的建设工程施工总包或分包合同上注明的建筑业劳务价款为准。

本企业具有建筑业施工安装资质，符合第一个条件，第二个条件相对简单，关键是取决于其与客户合同谈判情况。

如果客户是作为固定资产核算（正常情况下客户买入压力容器、钢结构产品应该是作为固定资产核算，当然客户为流通单位时除外），自然无需取得增值税发票，相应地合同中就可以把产品销售收入和建筑安装收入金额区分开，分别单独开具发票结算，这样就可以把安装劳务收入的税负降至3.33%左右，当然，相当地为安装业务购进的材料、工具、动力等进项税额就不得抵扣，购进时就要严格加以区分，以准确核算进项税额；如果客户坚持索要增值税发票，那就没办法了，因为他们的主要客户之一是中国石化，像中石化这样规模的企业完全可以把一些固定资产当作维修费直接计入期间费用，并顺理成章地把进项税额抵扣掉。

本企业税负高的另一个原因是毛利率比较高，平均在30%以上（这也与未能分别核算产品销售和附带安装收入有关），所以即使全部营业成本均取得进项税发票并能抵扣，税负率也要在5%以上，但是成本中至少人工工资和折旧费是无法取得进项税发票的。我测算了下他们的进项税额占本期采购的比重，成本中除人工、折旧这两大块外，其他基本上都能够取得进项税发票，所以采购管理还做得相当不错。但是产品销售和安装劳务的各月毛利率很不稳定，这固然与销售价格和原材料价格变动以及成本核算不及时、不配比有关，但我怀疑他们把相当一部分为安装劳务购进的材料计入到生产成本里去有关，没有作进项税额转出，存在较大风险，这个到时候得提一提。还有一个不合理的地方，企业把工程分包人开来的发票计入主营成本，但计缴营业税时没有从总承包收入里把这块剔除，即没有按总分包收入的差额缴税，会计解释说税务局不同意，说只有分包人为单位且有相关资质时才能从总承包收入中扣除分包额。不过无论怎样说，工程收入是重复纳税了，企业以后分包工程时应注意对方是否具有法人资格，是否具有相关资质，避免重复纳税。

写的有些乱，先这样吧，有时间了再慢慢改。

关注“零税门”

liuyuquan — Fri, 28 Mar 2008 14:43:00 GMT

一张不起眼的新闻照片却引起了轩然大波－－

不得不无比佩服中国网友目光的敏锐，这世上真没有什么问题能逃得过他们的眼睛，他们竟然从报纸一张不起眼的新闻图片的一个不起眼的细节中发现了一个天大的秘密：公务员的收入竟然不纳税。广州一家报纸在一个讨论薪酬问题的版面上用了一张新闻图片，网友惊讶地发现图片中人物手持的工资条显示其当月收入5935元，个人所得税一栏却显示为0.00。网友从工资条上的信息判断这是一张公务员的工资条，纷纷质疑公务员为何不交个税。（3月26日《南方都市报》）

本人一直对公务员抱有极大偏见，这也许是吃不到葡萄就说葡萄酸的心理，但事实就是如此，至少有相当一部分公务员是对不起自己的工资和独特的保障机制的。

这张照片应该比华南虎更吸引人，尤其是在各相关部门讳莫如深的情况下。从专业一点的角度看，大概公务员工资是扣税的，只是可能基数上有问题。即：

“观察该工资条可知，其中基础工资、职务工资、级别工资等加起来只有1000出头，如果按这算，个税的确是0。因为免税规定中有一条“执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴”，该工资条很可能就是钻了这个空子…”，照此推理，只要改改工资条，公务员确实不用交税，而且我查了下这是一个很古老文件中的规定，关于印发《征收个人所得税若干问题的规定》的通知(国税发[1994]89号)，现在是否仍然有效不好说。其实，即使有效，我们平头百姓们也要学学蔡明或者小沈阳的话来问个明白：“这是为什么呢？”

详情请细细观看：

http://view.news.qq.com/zt/2008/lingshuimen/index.htm