这两天给一外资的制药企业审计，规模不大，年营业收入700来万。在做制造费用的分析程序时，发现有点异常，即用“制造费用/生产成本”，计算结果各个月份相差较大。一般情况下，只要企业的生产规模或生产工艺没有做大的改动，这个比例应该不会有大的变化。进一步检查下制造费用明细构成项，原来是其中的“包装物”在作怪，各月“包装物”发生额极不均衡，导致“包装物/生产成本”最高时候达到22%，而低时只有4%，据了解，这个比例在10%左右才是正常的。

会计解释说这是由于包装物的结算方式造成的，因为资金紧张，采购包装物时多为赊购，供应商害怕“提前交税”，自然不肯随货一同开具发票，她这里也就没法在收货时入账，只能在支付货款取得供应商发票后才入账，而且是一次性计入当月的制造费用，没有单独设置存货类的“包装物”科目。我问她为什么不暂估入账呢？她回答说嫌麻烦……

事实上，这种事在小企业很常见，财务核算只认票不管物，尽管知道结果会导致财务核算与实物流转脱节，成本不实，但为了图省事，还是采取了这种不规范的办法。

会计基本核算原则中虽然讲过“重要性原则”，即“会计可以根据经济业务本身的规模和性质，根据特定的经济业务对经济决策的影响大小，来选择合适的会计方法和程序”，但我认为具体到她们企业来说，包装物已经占到产品总成本的11%，应该算是“重要”了，理应核算得更详细一些，何况基本原则里还有一项“配比原则”，即“收入与对应的成本、费用对比，以正确计算损益，配比包括因果配比和时间配比”。

确定出每个月实际领用了哪些包装物，数量是多少，金额是多少，就将这些包装物结转到当月产品成本中去，这就是根据时间配比关系结转成本；确定出哪些产品使用了哪些包装物，数量是多少，金额是多少，就将这些包装物结转到这些产品成本中去，这就是根据因果配比关系结转成本。此外，这样核算也符合相关税法的要求，规避纳税风险。