对*ST三普造假事件的分析与思考

三普药业股份有限公司（证券代码600869，简称*ST三普）4月1日发布公告称：“近日，公司接到国家财政部财监[2005]21号和财监[2005]22号文，就公司2003年度会计信息质量检查结论作出处理决定：经查，2003年公司收入成本核算不实，多计收入1297万元、多转成本530万元，多计当年利润767万元。”公告一出即引起市场关注，《第一财经日报》连发两篇报道，怀疑*ST三普是否造假，但公司方面对此则不置可否。

根据财政部处理决定可以判断*ST三普确属造假

根据*ST三普的公告，财政部认定公司违反了《会计法》第十三条、第二十五条和第二十六条，财政部因此根据《会计法》第四十三条的规定，对公司处以罚款10万元，对公司财务总监罚款5000元。

《会计法》第十三条规定：“任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计帐簿及其他会计资料、不得提供虚假的财务会计报告。”第二十五条规定：“公司、企业必须根据实际发生的经济业务事项，按照国家统一的会计制度的规定确认、计量和记录资产、负债、所有者权益、收入、费用、成本和利润。”第四十三条规定：“伪造、变造会计凭证、会计帐簿、编制虚假财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。有前款行为，尚不构成犯罪的，由县级以上人民政府财政部门予以通报，可以对单位并处五千元以上十万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处三千元以上五万元以上的罚款。”

从会计法以上条文来看，*ST三普确属造假无疑。

*ST三普的造假是在财政部对部分具有证券期货相关业务许可证会计师事务所进行检查的过程中被发现的。这不由使人想起2001年财政部也曾发布会计信息质量抽查公告，其中沈阳黎明服装股份有限公司造假事件引起广泛关注，关注的原因不仅在于沈阳黎明造假的性质恶劣，更在于其近乎完美的造假手段。那么，*ST三普的造假手段是否也十分高明，使得注册会计师难以发觉呢？

岳华所对未能发现的会计报表舞弊未尽应有的职业关注

根据《独立审计具体准则第8号——错误与舞弊》，“注册会计师在编制和实施审计计划时，应当充分关注可能存在的导致会计报表严重失实的错误与舞弊；注册会计师在编制审计计划时，应当考虑导致会计报表严重失实的错误与舞弊存在的可能性。除内部控制的固有限制外，下列情况会增加错误与舞弊的可能性：

（一）   被审计单位管理人员的品行或能力存在问题；

（二）   被审计单位管理人员遭受异常压力；

（三）   被审计单位存在异常交易；

（四）   注册会计师难以获取充分、适当的审计证据。”

从*ST三普年报披露的情况来看，该公司符合第二条和第三条描述的情况，担任*ST三普审计师的岳华会计师事务所本应有所警觉。

*ST三普2002年巨亏8068万元，当年净资产收益率为-63.84%。如果2003年继续亏损，根据上海证券交易所《股票上市规则》公司就要被实行“退市风险警示”的特别处理，也就是通常所说的被ST。同时，2002年也是*ST三普股权发生剧变的时候，江苏远东集团有限公司在年末成为公司的实际控股股东，因此，可以设想*ST三普的管理人员会受到什么样的压力。

*ST三普报表中的异常现象

对*ST三普的年报进行分析可以发现一些异常现象，其中最引人注目的应属2003年第4季度公司主营业务收入的鹤立鸡群。*ST三普的主营业务有医药工业和医药商业两类，从其造假的有关数据来看，毛利率高达59%，与医药工业的毛利率比较接近。根据*ST三普的财务报表可以整理出自2002年1季度至2004年2季度公司医药工业的收入，具体见下图。

图1：*ST三普医药工业主营业务收入

单位：万元

与此相对应的是在*ST三普的地区分部报告中，来自江苏的收入也发生了同样的变化。

表1：*ST三普江苏地区经营情况

单位：万元

从以上情况来推断，*ST三普虚增收入很有可能就是虚增江苏地区2003年4季度的销售收入。

注册会计师在审计*ST三普2003年年报时对公司收入如此戏剧性的变化不可能没有了解，为什么没有发现其中的舞弊现象而最终由财政部发现了呢？虽然说注册会计师审计与政府审计有种种不同，但仅就本案来说实在不知事务所有什么理由可以用来解释。从重要性水平来看，*ST三普虚增的收入占当年报出收入的11.23%，虚增利润占报出主营业务利润的比例更是高达18.44%。从*ST三普年报披露的情况来看，虚增的收入应该来自一家或几家大客户，对注册会计师而言这应该不需要太高的成本。

*ST三普2003年年报称：“主营业务收入比去年同期增长23.28%，主要原因是公司调整了销售政策，加大了对团体销售保健品的力度，拉动了销量的增长。”

表2：*ST三普主要客户销售情况

                                                  单位：万元

*ST三普年报中的怪异现象还不止于此，请看表3。

表3：*ST三普费用分析

单位：万元

根据*ST三普财务报表中的数据推算其2002年应付现的营业费用和管理费用为6433万元，可是公司支付的其他与经营活动有关的现金只有4595万元，相差1838万元，比支付给职工以及为职工支付的全部现金数还要多。可2003年呢，应付现的营业费用和管理费用只有3538万元，而支付的其他与经营活动有关的现金就有3712万元。从支付的其他与经营活动有关的现金其内容来看，2002年报披露的支出金额较大的明细项目如广告宣传费、促销费与招待费、差旅费等合计为3237万元，有1358万元没有披露支出的内容。2003年报披露的明细项目金额合计只有1432万元。有2280万元没有披露支出的内容。根据以上情况来分析，*ST三普还有少计2003年营业费用和管理费用的可能。

对财政部出手的反思

财政部对会计师事务所的检查在证券市场上又掀起波澜，然而如果与2001年的那次相比，总会让人感觉到一丝无奈和心酸。2001年财政部查处沈阳黎明引起轰动，沈阳黎明的造假时间分散、手续齐全，而且是假帐真算，隐蔽性极强。与沈阳黎明相比，*ST三普造假的手段恐怕还略逊一筹。然而，即使是近乎完善的沈阳黎明造假案，根据飞草的分析也可通过存货盘点发现其舞弊行为。很难相信岳华所的注册会计师不知道沈阳黎明案，然而对应该更容易发现造假行为的*ST三普，他们却失手了。时间过了三年多，我们的注册会计师好象没有什么进步，我们的上市公司仍然在不断地造假，我们能指望财政部包揽解决所有的问题么？