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刘天永：关注农副产品加工业的税务风险

lty.cpa — Tue, 08 Jul 2008 07:28:00 GMT

一、农副产品加工行业特点
农副产品加工企业分布广泛，主要包括食品制造业、酒类制造业等，这些企业以收购的农产品为主要原料，一般经过简单加工销售给消费者或未经加工直接销售给使用单位，其生产工艺相对简单，技术水平要求不高，科技含量较低、产品附加值低；由于农产品的生长特性决定其收购一般具有较强的季节性，原料存放有一定的时限性；同时存在有收购方式复杂多变、收购对象多且零散不固定，付款方式多为现金支付等特点。
二、经营流程
由于收购的具体农产品种类、收购对象不一样，相应的收购方式、方法及其收购流程也不尽相同。目前主要有两种方式：
（一）本地收购。即售货人将所售货物送到收购单位，收购单位予以验收付款的方式。主要适用于收购企业距农产品生产地较近，收购所需农产品数量大、产量低且收购对象较多的企业，如国家粮食储备企业收购的小麦、粮油加工企业收购稻谷、大豆、菜籽以及食品加工企业收购的生猪等。
其收购流程如下：
1、取现，即从银行提取现金或从当期取得经营现金中提取备用；
2、入库，收购企业对所购买的农产品进行过磅检验清点入库；
3、开票，以送货人或交货人提供的身份证件为销售对象，以收购的农产品数量、实际价款为内容开具农产品收购发票；
4、支付货款，实际支付的价款和农产品生产地实地售价相当。开票和支付货款一般同时进行。收购价款一般为一次一清，个别也有累计支付的情况发生。
（二）实地收购。即收购单位委派人员（可能不是本单位在职职工）深入到农产品生产地进行实地收购，其收购价格采用入厂价，由售货方负责组织运输的方式。主要适用于生产经营地距农产品生产地较远，收购所需农产品产地相对集中的企业，如调味食品、粮油加工、纺织加工企业收购的八角、芝麻、小麦、大豆、玉米、稻谷、菜籽、蚕茧等。
其收购流程如下：
1、取现，从银行提取现金或从当期取得经营现金中提取备用；
2、汇款，将所需款项汇至农产品生产地收购人员的银行卡上；
3、支付部分预付款，一般先预付50％的价款，此价款一般按“到厂价”计算，包括运输费用等杂费。“到厂价”和生产地售价有一定的差额。差额的大小由距离远近决定；
4、对所购买的农产品进行过磅检验清点入库；
5、开票，以送货人或交货人提供的身份证件为销售对象，以收购农产品数量、“到厂价”金额为内容开具农产品收购发票；
6、支付货款，支付货款和开票一般同时进行。采用预付款形式的开票时将剩余收购价款全部付清，个别情况以后付款。
三、税务风险揭示
（一）收购业务真实，但不按规定开具收购发票。
1、票面缺目漏项，个别收购者开具收购发票不填写售货人姓名、售货人身份证号码等。
2、随意编造身份证号码。
3、从多个农业生产者手中购进免税农业产品但合并开具收购发票且没有收购农产品清单。
4、从农产品中间经营者（增值税小规模纳税人）购进农副产品，自行开具收购发票抵扣进项税额。
5、从增值税一般纳税人购进农副产品自行开具收购发票抵扣进项税额。
（二）虚构收购业务开具收购发票抵扣税款。
一是企业本身发生了农副产品收购业务，但在开具收购发票时采取多计数量或提高单价等手段超出真实交易额虚开收购发票；二是企业未发生任何收购业务，自行编造业务，虚开收购发票计算抵扣进项税额；三是企业虚构收购业务和生产、销售业务，骗取出口退税以及虚开、代开增值税专用发票；四是企业将收购及生产经营各环节的大量费用挤入收购金额抵扣税款。
（三）“仓库保管帐”、“现金日记帐”、“银行存款日记帐”登记不及时，不明细，货物保管存放不规范，核实存货难，坐支现金行为时有发生，工资核算混乱以至残缺不全，能耗记录不完整等。
（四）企业以“以产定收”的方式偷逃国家税款（此类企业一般具有2本帐）。
（作者简介：刘天永，北京华税律师事务合伙人，注册会计师，注册税务师；华税律师事务所是国内第一家专业化税务律师事务所。网址：www.taxlawyers.com.cn,转载请注明来源。）

刘天永：关注金融保险行业的企业所得税风险

lty.cpa — Tue, 08 Jul 2008 07:28:00 GMT

通常而言，金融保险行业或多或少存在以下企业所得税的税务风险，急需企业管理层关注：
一、收取的工本费、收回以前年度已核销的坏帐损失、固定资产盘盈、无法支付的应付款项等未计入应纳税所得额。
1、企业将收取的保单工本费等在“其他应付款”中核算，不记收入，不作纳税调整；
2、固定资产盘盈收入，未申报应纳税所得额；
3、收回以前年度已核销的坏帐损失，未申报应纳税所得额；
4、无法支付的应付款项，未申报应纳税所得额；
5、金融机构代发行国债取得的手续费收入，未申报应纳税所得额。
相关法规：《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第五条第七项规定：“纳税人的收入总额包括：（一）生产、经营收入；（七）其他收入”。第四十五条规定：“已核销的坏账收回时，应相应增加当期的应纳税所得。”《财政部、国家税务总局关于金融机构国债手续费所得税问题的通知》（财税〔2000〕28号）规定：“根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》及其实施细则的有关规定，金融机构代发行国债取得的手续费收入属于应税收入范围，应按规定缴纳企业所得税。”
二、超标准、超范围的公益性捐赠支出，未作纳税调整。
1、直接捐赠支出记入“营业外支出”或其他支出科目归集，不作纳税调整；
2、不符合条件的公益救济性捐赠支出在作纳税调整时作为公益救济性捐赠支出；
3、公益救济性捐赠支出超出税法规定的年度应纳税所得额3%以外的部分不作纳税调整。
相关法规：《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第六条第四项规定：纳税人用于公益，救济性的捐赠，在年度应纳税所得额3%以内的部分，准予扣除。第七条第六项规定：在计算应纳税所得额时，下列项目不得扣除：超过国家规定允许扣除的公益，救济性捐赠，以及非公益，救济性的捐赠。
三、超标准列支工资及“三项费用”未作纳税调整。
1、发放各种工资性支出、津贴、奖金、补助等直接计入成本、费用，不通过“应付工资”科目核算，特别是加班工资、合同工，临时工工资等；
2、在作纳税调整时只对发放的基本工资等进行调整，调整不完全；
3、混淆劳动保护费、劳动保险费与工资支出的界限，以现金发放劳动保护费、劳动保险费的形式不入“应付工资”科目核算；
4、虚增职工人数，多扣计税工资总额；
5、混淆职工福利费与工资支出的界限，以现金发放福利、待遇等，应计入“应付福利费”的计入“应付工资”科目核算或应计入“应付工资”的计入“应付福利费”科目核算。
相关法规：《企业所得税税前扣除办法》第十七条规定：工资薪金支出是纳税人每一纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括基本工资，奖金，津贴，补贴，年终加薪，加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出；第十九条规定：在本企业任职或与其有雇佣关系的员工包括固定职工，合同工，临时工。《中华人民共和国所得税暂行条例》第六条规定：“计算应纳税所得额时准予扣除的项目，是指与纳税人取得收入有关的成本、费用和损失；纳税人支付给职工的工资，按照计税工资扣除；纳税人的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费，分别按照计税工资总额的2％、14％、1.5％计算扣除”。《财政部、国家税务总局关于调整计税工资扣除限额等有关问题的通知》（财税〔1999〕258号）
四、不符合规定的广告费在税前扣除，超标准列支广告费、业务宣传费未作纳税调整。
1、广告制作未通过经工商部门批准的专门机构制作，即广告制作未通过专门的广告制作单位；
2、已实际支付费用，但未取得相应发票或取得的发票不是广告业专用发票；
3、广告的发布制作未通过一定的媒体传播，即未通过广播、电视、报纸等媒体的传播；
4、超标准列支广告费；
5、业务宣传费超标准列支；
6、业务招待费和业务宣传费由总行(总公司)或分行(分公司)统一计算调剂使用的，必须由企业提出申请，企业未提出申请也按据实扣除办法扣除。
相关法规：《国家税务总局关于金融企业广告费、业务宣传费和业务招待费税前扣除问题的通知》（国税函〔2003〕1147号）、《国家税务总局关于金融保险企业所得税若干问题的通知》（国税发〔2000〕906号）、《国家税务总局关于金融保险企业所得税若干问题的通知》（国税函〔2000〕906号）的规定。
五、购进固定资产及固定资产改良支出进入成本、费用科目一次性税前扣除。
1、购进固定资产，直接进入成本、费用或低值易耗品、原材料等；
2、随同计算机购入的软件计入成本、费用；
3、大中型设备的维修费用以及购入零部件、备件等占到固定资产的改良支出20%以上未作资产处理。
相关法规：《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第五条规定：纳税人发生的费用支出必须严格区分经营性支出和资本性支出。资本性支出不得在发生当期直接扣除，必须按税收法规规定分期折旧，摊销或计入有关投资的成本。《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》第二十七条第一款规定：条例第七条（一）项所称资本性支出，是指纳税人购置、建造固定资产，对外投资的支出。
六、保险企业计提各项准备金、风险金等直接计入成本，发生的保险赔款支出未按规定冲抵已计提的各项准备金。
企业按规定提取准备金后实际发生的各种保险赔款未按规定冲抵提取的准备金，直接进入成本、费用。
相关法规：《国家税务总局关于保险企业所得税若干问题的通知》（国税发〔1999〕169号）第九条第一款规定：“保险企业按规定提取的未决赔款准备金，未到期责任准备金，长期责任准备金，寿险责任准备金，长期健康险责任准备金，准予在税前扣除。保险企业实际发生的各种保险赔款，应首先冲抵按规定提取的准备金，不足冲抵部分，准予在当年税前扣除。”
七、保险企业支付保险代理手续费无合法凭据，超标准列支代理手续费未作纳税调整。
1、以自制收据、代办手续费结算单及手续费支取凭证等作为入帐凭证，未取得中介机构开具的服务统一发票；
2、超标准列支代理手续费。
相关法规：《企业所得税税前扣除办法》第三条：“纳税人申报的扣除要真实、合法。真实是指能提供证明有关支出确属已经实际发生的适当凭据；合法是指符合国家税收规定，其他法规规定与税收法规规定不一致的，以税收法规规定为准。”《财政部国家税务总局关于保险企业代理手续费支出税前扣除问题通知》（财税〔2003〕205号）规定：“从2003年起，保险企业开展业务支付的代理手续费，可在不超过当年本企业全部实收保费收入8%的范围内据实扣除。”
八、为员工个人投保的人寿保险或财产保险，在税前列支。
为员工个人投保的人寿保险或财产保险列入成本、费用科目，在申报时未作纳税调整。
相关法规：《企业所得税税前扣除办法》第五十条规定：纳税人为其投资者或雇员个人向商业保险机构投保的人寿保险或财产保险，以及在基本保障以外为雇员投保的补充保险，不得扣除。
（作者简介：刘天永，北京华税律师事务合伙人，注册会计师，注册税务师；华税律师事务所是国内第一家专业化税务律师事务所。网址：www.taxlawyers.com.cn,转载请注明来源。）

刘天永：关注废旧物资回收经营和使用废旧物资生产企业的税务风险

lty.cpa — Tue, 08 Jul 2008 07:27:00 GMT

废旧物资回收经营和使用废旧物资生产企业一直以来税务风险偏高，通常而言有以下税务风险：
一、不符合享受免税政策的条件
1、未办营业执照或未取得废旧物资经营许可证，从事废旧物资回收经营的企业；
2、个体经营者或其他个人违规享受免税政策；
3、没有固定的经营场所及仓储场地；
4、财务会计核算不健全或未建账，不能够提供准确税务资料。
相关法规：
《国家税务总局关于加强废旧物资回收经营单位和使用废旧物资生产企业增值税征收管理的通知》（国税发〔2004〕第60号）第一条规定：“财政部、国家税务总局《关于废旧物资回收经营业务有关增值税政策的通知》（财税〔2001〕78号）所称“废旧物资回收经营单位”（以下简称回收单位）是指同时具备以下条件的单位（不包括个人和个体经营者）：（一）经工商行政管理部门批准，从事废旧物资回收经营业务的单位。（二）有固定的经营场所及仓储场地。（三）财务会计核算健全，能够提供准确税务资料。凡不同时具备以上条件的，一律不得享受增值税优惠政策。”
二、销售废旧物资和其他货物收入不分别核算，将应税货物混于免税货物中，一同申报免税。
销售废旧物资和其他货物收入不分别核算，将应税货物混于免税货物中，一同申报免税。
相关法规：
《中华人民共和国增值税暂行条例（1993年发布）》第十七条“纳税人兼营免税、减税项目的，应当单独核算免税、减税项目的销售额; 未单独核算销售额的，不得免税、减税。”
三、虚报收购业务、未按规定开具收购发票。
为了虚开废旧物资销售发票而虚开收购业发票，虚报收购业务。
相关法规：《废旧物资发票稽核办法》（国税函〔2006〕第031号）第九条：废旧单位涉嫌虚开废旧物资发票的，一经查实，不得再享受免征增值税优惠政策，主管税务机关应当按照有关法律法规严肃处理。
四、虚构经营业务，虚开废旧物资销售发票
1、开具的普通发票不规范，金额和数量不真实，虚开普通发票；
2、销售的废旧物资数量、种类与其经营规模、职工人数不配比；
3、将未竣工验收产品成本并入产品销售成本；
4、虚构经营业务，虚开废旧物资销售发票与用废企业用于抵扣税款或虚列成本，减少应税所得额。
相关法规：《中华人民共和国发票管理办法实施细则》（国税发〔1993〕157号）第四十八条第（七）项规定：“下列行为属于未按规定开具发票的行为：（七）虚构经营业务活动，虚开发票”。《中华人民共和国发票管理办法》第三十六条第（三）项规定：“违反发票管理法规的行为包括：（三）未按照规定开具发票的”；　第三十九条规定：“违反发票管理法规，导致其他单位或者个人未缴、少缴或者骗取税款的，由税务机关没收非法所得，可以并处未缴、少缴或者骗取的税款一倍以下的罚款”。
五、实现销售的收入长期挂在往来账上，不记销售收入，不计提增值税额。
已经实现的销售收入长期不计提增值税。
相关法规：《中华人民共和国增值税暂行条例》第十九条第一项“增值税纳税义务发生时间为销售货物或者应税劳务，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。”
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刘天永：关注邮电通信企业的税务风险

lty.cpa — Tue, 08 Jul 2008 07:27:00 GMT

一、交付他人代销、销售代销电信物品，未缴纳增值税。
将无线寻呼机、移动电话交付他人代销；销售代销无线寻呼机、移动电话，未缴纳增值税。
相关法规：《财政部、国家税务总局关于增值税、营业税若干政策规定的通知》（财税字〔1994〕026号）第三条规定：电信单位对单纯销售无线寻呼机、移动电话，不提供有关的电信劳务服务的，征收增值税。《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条规定：单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物：（一）将货物交付他人代销；（二）代销货物。
二、维修中心销售传呼机、移动电话、其它通讯器材以及修理通讯器材而取得的收入，未缴纳增值税。
维修中心（部）销售传呼机、移动电话、其它通讯器材的应税行为没有提供电信劳务，以及修理通讯器材而取得的收入，应缴纳增值税。
相关法规：财政部、国家税务总局关于增值税、营业税若干政策规定的通知》（财税字〔1994〕026号）第三条规定：电信单位对单纯销售无线寻呼机、移动电话，不提供有关的电信劳务服务的，征收增值税。（国税函〔1997〕504号）规定：维修中心销售传呼机、移动电话、其它通讯器材以及修理通讯器材而取得的收入，均应征收增值税。
三、未按规定提取坏帐准备金。
1、提取的坏帐准备金余额超过年末应收帐款余额的5‰；2、外资企业从2004年起，继续提取坏帐准备金，“坏帐准备”科目有余额。
相关法规：《企业所得税税前扣除办法》第四十六条，《国家税务总局关于外商投资企业从事电信业务所发生的坏帐损失税务处理问题的通知》（国税函〔2004〕90号）第二条规定：各地按照《国家税务总局关于贯彻执行外商投资企业和外国企业所得税法若干业务处理问题的通知》（国税发〔1991〕第165号）第九条第（一）款规定批准对电信企业计提坏帐准备金的，从2004年1月1日起停止执行。此前年度已计提的坏帐准备金余额，首先用于抵补2003年度的坏帐损失；抵补坏帐损失后仍有余额的，计入该年度应纳税所得额。
四、提取固定资产减值准备未作纳税调整。
相关法规：《企业所得税税前扣除办法》第六条第（三）项规定：除条例第七条以外，在计算应纳税所得额时，下列支出也不得扣除：存货跌价准备金、短期投资跌价准备金、长期投资减值准备金、风险准备基金（包括投资风险准备基金），以及国家税收法规规定可提取的准备金之外的任何形式的准备金。
五、固定资产拆分为无形资产进行报损。
已提足折旧的固定资产再划入无形资产进行报损；从固定资产拆分出无形资产的原始计价依据以及相关呈报依据不充分。
相关法规：《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》（国务院令〔1991〕85号）第四十三条之规定：固定资产提足折旧后，可以继续使用的，不再提取折旧。
六、超标准列支工资及“三项费用”未作纳税调整。
1、发放各种工资性支出、津贴、奖金、补助等直接计入成本、费用，不通过“应付工资”科目核算，特别是加班工资、合同工，临时工工资等；2、在作纳税调整时只对发放的基本工资等进行调整，调整不完全；3、混淆劳动保护费、劳动保险费与工资支出的界限，以现金发放劳动保护费、劳动保险费的形式不入“应付工资”科目核算；4、虚增职工人数，多扣计税工资总额；5、混淆职工福利费与工资支出的界限，以现金发放福利、待遇等，应计入“应付福利费”的计入“应付工资”科目核算或应计入“应付工资”的计入“应付福利费”科目核算。
相关法规：《企业所得税税前扣除办法》第十七条规定：工资薪金支出是纳税人每一纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括基本工资，奖金，津贴，补贴，年终加薪，加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出；第十九条规定：在本企业任职或与其有雇佣关系的员工包括固定职工，合同工，临时工。《中华人民共和国所得税暂行条例》第六条规定：“计算应纳税所得额时准予扣除的项目，是指与纳税人取得收入有关的成本、费用和损失；纳税人支付给职工的工资，按照计税工资扣除；纳税人的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费，分别按照计税工资总额的2％、14％、1.5％计算扣除”。《财政部、国家税务总局关于调整计税工资扣除限额等有关问题的通知》（财税〔1999〕258号）
七、购进固定资产及固定资产改良支出进入成本、费用科目一次性税前扣除。
1、购进固定资产，直接进入成本、费用或低值易耗品、原材料等；2、随同计算机购入的软件计入成本、费用；3、大中型设备的维修费用以及购入零部件、备件等占到固定资产的改良支出20%以上未作资产处理。
相关法规：《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第五条规定：纳税人发生的费用支出必须严格区分经营性支出和资本性支出。资本性支出不得在发生当期直接扣除，必须按税收法规规定分期折旧，摊销或计入有关投资的成本。《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》第二十七条第一款规定：条例第七条（一）项所称资本性支出，是指纳税人购置、建造固定资产，对外投资的支出。
八、违法经营罚款在所得税前扣除。
将违法经营的罚款、罚金、滞纳金计入“营业外支出”等科目，未作纳税调整。
相关法规：《中华人民共和国外商投企业和外国企业所得税法实际细则》第十九条第（五）项规定：违法经营的罚款被没收财物的损失不得在计算所得税时列为成本、费用和损失。《企业所得税税前扣除办法》第六条规定：因违反法律、行政法规而交付的罚款、罚金、滞纳金在计算应纳税所得额时，不得扣除。
九、购入不作为固定资产管理的仪器仪表，监控器等一次性税前扣除。
擅自扩大期间费用，将应分期在税前扣除的购置仪器仪表，监控器支出，全额在税前扣除。
相关法规：《关于电信企业所得税有关问题的通知》（国税发〔2000〕147号）第四条规定：电信企业不作为固定资产管理的仪器仪表，监控器等，如数额达到或超过固定资产标准的，报经主管税务机关核准，其购置支出应分期在税前扣除，扣除期限不得短于2年;《关于邮政企业缴纳企业所得税问题的通知》（国税发〔1999〕114号）第五条规定：邮政企业购置的仪器仪表、监控器等，不作为固定资产管理，报经主管税务机关批准，其购置支出，可以分期在税前扣除，期限不得少于2年。
十、内部通话费用不计收入。
企业内部员工通话费不计收入。
相关法规：《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》第一条第一款、《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》第十一款规定，企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则。
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刘天永：关注汽车销售行业的税务风险

lty.cpa — Tue, 08 Jul 2008 07:26:00 GMT

一、汽车销售行业经营特点
汽车经销行业主要有以下四个特点：
一是以直接销售为主，以调拔销售为辅。大多数经销公司直接从生产厂家购车，在公司直接销售，极少有调拨销售行为。
二是不仅有整车销售，而且有全程式服务。汽车经销行业目前最主要的方式是建立“4S”店，“4S”即集整车销售、售后服务、零配件供应、信息反馈四块业务为一体的营销模式，既有整车、配件销售，也有售后服务和汽车修理。
三是单位价格高，资金投入量大。一般汽车的单价均在十万元左右，这就要求经销商需要投大量的资金。
四是市场竞争激烈，经营风险大。目前，汽车生产企业处于兼并整合期，世界各大知名品牌纷纷到我国投资、合作建厂，加上我国自主知识品牌的民族经济加入，市场竞争尤为激烈，在强大的竞争压力下，各汽车经销商纷纷通过优化服务、改进质量、降低价格进行角逐，经营风险加大。
二、汽车销售行业的税务风险揭示
（一）少开发票金额、少提销项税。
由于汽车销售对象的特殊性，经销企业不开发票进行偷税的可能性极小，但存在少开发票，不按实际收款记销售的现象。
（二）售后维修费和配件销售不入账。
这是汽车行业普通存在的、也是最主要的、又是最难于核实的偷税手段。
（三）提供汽车装潢及附件配套业务不记收入
为增加利润，很多经销商售车的同时，提供汽车装潢及附件配套业务，但检查中发现不少企业对这项业务不能正确核算，采取各种手法隐匿收入。有的收现金不入帐，有的入帐也挂往来不做收入。
（四）采取购车赠礼品、送保险等促销手段不计收入。
作为商家的促销手段，购车送礼品等种种优惠条件，实际操作中其形式也可谓五花八门。一是帐外赠送实物，不视同销售。汽车商经销低档系列小汽车，为促销随车赠送礼品，但所赠货物的采购资金、实物去向均是体外循环，帐面上没有任何痕迹，只有在银行对帐单、购进专用发票清单等中才能发现端倪；二是以低于正常市场价格销售汽车，差价部分作为给客户购置赠品的费用，不按正常销售价格计提销项税。有的企业经销的品牌汽车，当发现部分客户对购车赠送的货物不感兴趣时，就从价格上让出客户购置礼品的费用，使得所售汽车价格明显低于同期、同类产品市场正常销售价，降低了税基；三是采取购车送保险增加费用的方式。汽车经销商通过在“管理费用”中列支应由客户负担的车辆保险费，而保险费的名称却是个人的名字。
（五）销售收入记入“往来帐”逃避税收。还有企业将实际收取的货款与机动车发票上的差额，长期挂在“应付账款”上不结转收入，有意推迟销售时间，影响当期税收。
（六）从厂家取得的现金返利未冲减进项税额。
汽车经销公司从厂家取得的有现金返利，也有实物返利，收到实物返利不入帐，销售后不计收入，直接进入小金库；供货方以报销费用的形式给予返利，直接在往来帐中进行收、付款处理，也未冲减进项税。大部分4S店取得的返利直接从购车款中扣除，并在同一张专用发票上注明折扣金额，进行了进项冲减，但是也有公司将取得的返利，不开专用发票，不作进项税额转出。
（七）非正常损失不冲减进项税。
经销公司在购车过程中，发生的碰撞等非正常损失车辆，以低于成本价格销售，其进项税未作相应调整。
（八）外购汽车由库存商品转为自用，不按规定转出进项税额。
按《增值税条例》规定，应做进项税转出。但少数经销商作帐时，只调整“资产”科目，不调整“应缴税金”科目；或实物已经改变用途，却长期不做帐务调整，造成多抵进项税。
（作者简介：刘天永，北京华税律师事务合伙人，注册会计师，注册税务师；华税律师事务所是国内第一家专业化税务律师事务所。网址：www.taxlawyers.com.cn,转载请注明来源。）

刘天永：税务机关进行税务稽查的工作流程

lty.cpa — Mon, 07 Jul 2008 06:59:00 GMT

一般而言税务机关针对企业进行税务稽查的流程如下：
（一）选案
人工选案的基本方法是抽样。实施抽样又分为随机抽样和非随机抽样。在实行抽查选案时，一般都采用随机抽样法，它是按照概率规律抽取稽查对象的一种方法。
税务稽查对象一般应当通过以下方法产生：
1、采用计算机选案分析系统进行筛选；
2、根据稽查计划按征管户数的一定比例筛选或随机抽样选择；
3、根据公民举报、有关部门转办、上级交办、情报交换的资料确定。
税务机关计算机选案的指标主要有以下几个方面：
1、分行业生产经营指标平均增长值分析
2、分行业财务比率分析
3、企业常用财务指标分析
4、流转税类选案分析
5、企业所得税税前限制列支项目指标分析
6、进出口税收指标分析
7、税收管理指标分析
税务机关认为需要立案查处
（1）重大偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、避税、抗税案件；
（2）重大伪造、倒卖、非法代开、虚开发票案件以及其他重大税收违法案件；
（3）群众举报确而由上级派人查处的案件；
（4）涉及到被查对象主管税务机关有关人员的案件；
（5）上级税务机关认为需要由自己查处的案件；
（6）下级税务机关认为有必要请求上级税务机关查处的案件。
（二）实施稽查
向被查对象下达《税务稽查通知书》，并由收件人填写送达回证。
税务人员在实施税务稽查时可以根据需要和法定程序采取询问、调取账簿资料、实地稽查、账外调查和异地协查等方式进行。
税务稽查人员在税务查账时，在《税务稽查底稿》上逐笔如实纪录稽查中发现的问题及所涉及的账户、记账凭证、金额等细节，全面反映此项稽查工作的情况。
（三）案件审理
税务稽查审理主要包括：
1、违法事实是否清楚、证据是否确凿、数据是否准确、资料是否齐全。
2、适用税收法律、法规、规章是否合法。
3、是否符合法定程序。
4、拟定的处理意见是否得当。
审理终结的处理有以下几种处理方法：
1、同意《税务稽查报告》
2、补正《税务稽查报告》
3、不同意《税务稽查报告》
4、构成犯罪案件的处理——移送。
对税收违法行为的处罚应根据<税收征管法>及其实施细则以及
<发票管理办法>的规定处理。
（四）案件执行
税务机关对税务违法行为处理完毕后，制作执行报告并交审理部门整理存档。属于公民举报的案件，还要依照有关规定做好奖励举报人的事宜。
（作者简介：刘天永，北京华税律师事务合伙人，注册会计师，注册税务师；华税律师事务所是国内第一家专业化税务律师事务所。网址：www.taxlawyers.com.cn,转载请注明来源。）

刘天永：关注电力企业增值税的税务风险

lty.cpa — Mon, 07 Jul 2008 06:58:00 GMT

结合我们服务过的电力企业客户，通常电力企业的增值税管理方面或多或少存在以下风险：
一、电力生产企业
（一）销项税额方面
1、年度机组（或班组）生产电量与上网总电量不相符；
2、年度上网总电量与结算总电量不相符；
3、电力销售结算价与结算定价相同；
4、电力收入总额与上网电量计价结算总收入不相一致；
5、将已售电力未结算款项不记销售收入；
6、采取“直供”方式销售电力发生的预收电价业务在电力产品发出后不记入产品销售收入；7、超基数发电而未确认收入；
8、申报的应税收入（销项税额）与帐列应税收入（销项税额）不一致；
9、销售收入不入账，未计提、申报销项税额；
10、销售收入记往来账，未计提、申报销项税额；
11、将应税收入计入其他业务收入而不计提销项税额；
12、将应税收入计入营业外收入，不计提销项税额；
13、销售收入直接记入所有者权益，未计提、申报销项税额；
14、销售收入冲减生产、销售费用，未计提、申报销项税额；
15、适用法定税率（征收率）不准确；
16、结算方式与其纳税义务发生时间执行不正确，发出商品未按规定时间作销售和计提、申报销项税额；
17、销售货物价格明显偏低且无正当理由，少计提、申报销项税额；
18、与其关联企业之间的购销业务未按照独立企业之间的业务往来作价，价格明显偏低，少计提、申报销项税额；
19、销售旧货及应税固定资产不申报缴纳增值税。
（二）、进项税额方面
1、自产、委托加工或购进固定资产抵扣进项税额；
2、购进货物入库凭据与取得的发票上的数量、金额不一致；
3、购进货物或者应税劳务用于非应税项目、固定资产改良支出、集体福利或者个人消费未转出进项税额。
（三）、有关税收优惠政策（煤矸石发电）
1、未取得省级有关部门颁发的《资源综合利用资格证书》的资质；未取得税务机关相关审批文件；
2、使用煤矸石（石煤、油母页岩、煤泥）比例未达到不低于原料总量的60%。
二、电力经营企业
（一）销项税额方面
1、用户抄表总电量与经营收入电量不相符；
2、将欠收电费收入转电损而不记收入的情况；
3、小水电及网外电厂均摊加价部分不记入经营收入；
4、随同电价收入收取的或一次性收取的用电权收入、集资收入，以及其他收费项目取得的收入不记入经营收入；
5、高压线损率、低压线损率超标。
（二）进项税额方面
1、自产、委托加工或购进固定资产抵扣进项税额；
2、购进货物入库凭据与取得的发票上的数量、金额不一致；
3、购进货物或者应税劳务用于非应税项目、固定资产改良支出、集体福利或者个人消费未转出进项税额。
（作者简介：刘天永，北京华税律师事务合伙人，注册会计师，注册税务师；华税律师事务所是国内第一家专业化税务律师事务所。网址：www.taxlawyers.com.cn,转载请注明来源。）

刘天永：企业在税务稽查中的权利

lty.cpa — Mon, 07 Jul 2008 06:58:00 GMT

根据有关税法规定，纳税人在税务机关进行税务稽查中，有以下权利：
（一）如果稽查人员到企业检查不出示税务检查证或人数少于二人以上的，纳税人;可以拒绝检查。
（二）税务稽查人员与被查对象有利害关系或有其他关系可能影响公正执法的，被查企业有权要求他们回避。
（三）税务稽查人员调取账簿及有关资料时应当填写《调取账簿资料通知书》、《调取账簿资料清单》，并要在三个月内完整退还。
（四）税务稽查人员取证过程中，不得对当事人和证人引供、诱供和迫供。
（五）属于金融、部队、尖端科学等保密单位的，必须要求税务稽查人员提供《税务检查专用证明》。
（六）税务稽查人员查封纳税人的商品、货物或其他财产时，未能提供有效的《查封（扣押）证》、《查封商品、货物、财产清单》、《扣押商品、货物、财产专用收据》的，纳税人可以拒绝查封。
（七）税务机关在作出行政处罚决定之前，依法有告知当事人作出行政处罚决定的事实、理由及依据的义务，当事人依法享有陈述、申辩的权利。
（八）税务机关对公民作出2000元以上的罚款（含本数），或对法人和其他组织作出1万元以上的罚款（含本数），当事人依法有要求举行听证的权利，当事人在接到《税务行政处罚事项告知书》后3日内向作出处理决定的税务机关提出书面申辩，逾期不提出的视为放弃听证权利，税务机关收到当事人听证要求后要在15日内举行听证。
（九）当事人可以亲自参加听证，也可委托一至二人代理，委托代理的应向其代理人出具委托书，并经税务机关或听证主持人审核确认。
（十）当事人认为听证主持人与本案有直接利害关系的，有权申请回避。回避申请应当在举行听证的3日前向税务机关提出，并说明理由。
（十一）同税务机关在纳税上发生争议时，可以在收到税务机关填发的缴款凭证之日起60日内向上一级税务机关申请复议。对复议决定不服的，可以在接到复议决定书之日起十五日内向人民法院起诉。
（作者简介：刘天永，北京华税律师事务合伙人，注册会计师，注册税务师；华税律师事务所是国内第一家专业化税务律师事务所。网址：www.taxlawyers.com.cn,转载请注明来源。）

刘天永：关注电力企业所得税的税务风险

lty.cpa — Mon, 07 Jul 2008 06:57:00 GMT

结合我们服务过的电力企业客户，通常电力企业的企业所得税管理方面或多或少存在以下风险：
（一）收益方面
1、生产、经营收入
1、年度机组（或班组）生产电量与上网总电量不相符；
2、年度上网总电量与结算总电量不相符；
3、电力销售结算价与结算定价相同；
4、电力收入总额与上网电量计价结算总收入不相一致；
5、将已售电力未结算款项不记销售收入；
6、采取“直供”方式销售电力发生的预收电价业务在电力产品发出后不记入产品销售收入；7、超基数发电而未确认收入；
8、申报的应税收入（销项税额）与帐列应税收入（销项税额）不一致；
9、销售收入不入账，未计提、申报销项税额；
10、销售收入记往来账，未计提、申报销项税额；
11、将应税收入计入其他业务收入而不计提销项税额；
12、将应税收入计入营业外收入，不计提销项税额；
13、销售收入直接记入所有者权益，未计提、申报销项税额；
14、销售收入冲减生产、销售费用，未计提、申报销项税额；
15、适用法定税率（征收率）不准确；
16、结算方式与其纳税义务发生时间执行不正确，发出商品未按规定时间作销售和计提、申报销项税额；
17、销售货物价格明显偏低且无正当理由，少计提、申报销项税额；
18、与其关联企业之间的购销业务未按照独立企业之间的业务往来作价，价格明显偏低，少计提、申报销项税额；
19、销售旧货及应税固定资产不申报缴纳增值税；
20、用户抄表总电量与经营收入电量不相符；
21、将欠收电费收入转电损而不记收入的情况；
22、小水电及网外电厂均摊加价部分不记入经营收入；
23、随同电价收入收取的或一次性收取的用电权收入、集资收入，以及其他收费项目取得的收入不记入经营收入；
24、高压线损率、低压线损率超标。
2、财产转让收入
有偿转让固定资产、有价证券、股权以及其他资产取得的收入不记入其他业务收入或者投资收益。
3、利息收入
将由资本资源或者其他单位和个人欠款而形成的利息收入不记入收入总额。
4、租赁收入
将对外出租的固定资产或者出租其他财产取得的租赁收入不记入收入总额。
5、特许权使用费收入
对外提供或者转让专利权、专利技术等取得的收入不并入收入总额。
6、股息收入
对外投资，股息和红利不并入收入总额。
7、其他收入
将资产评估增值、罚款、滞纳金、企业参加财产、运输保险取得的的无赔款优待、无法支付的长期应付款项、收回以前年度已核销的坏帐损失，固定资产盘盈收入，教育费附加返还，以及在“资本公积金”中反映的债务重组收益、接受捐赠资产及根据税收规定应在当期确认的其他收入不列入收入总额。
8、其他情形
为政府部门代收电力城市附加费，取得的反还收入不并入收入总额。
（二）支出方面
1、工资及三费项目
1．工效挂钩企业没有行业主管部门核定的年度工资总额文件，计提的工资总额超过实发工资总额，不作纳税调整，在成本、费用中列支各项奖金、补贴等不计入工资总额进行纳税调整；
2．计税工资企业将2006年7月1日以前超过原工资扣除标准部分的工资结转到2006年7月1日以后进行扣除，超过计税工资标准列支工资及“三项费用”不作纳税调整，将职工福利、职工教育以及工会支出不在“三项费用”中列支，直接记入成本费用科目，不作纳税调整。
2、业务招待费、广告费、宣传费
1、超过规定标准列支业务招待费，不作纳税调整；
2、汇缴成员企业实际发生的业务招待费超过汇缴企业按规定分摊的指标额度，汇缴成员企业再次单独计算扣除；
3、在“农电管理费”中列支超标准的业务招待费；
4、超过规定标准列支广告费不作纳税调整；
5、超过规定标准列支业务宣传费不作纳税调整；
6、业务招待费、差旅费、会议费等项目不能提供真实合法凭证不作纳税调整。
3、利息项目
向非金融机构借款和向职工个人集资利息高于同类金融机构的同期贷款利率全额扣除。
4、捐赠项目
1、直接向受赠人提供公益性或者救济性捐赠在税前扣除；
2、超过规定允许扣除的公益、救济性的捐赠，非公益、救济性的捐赠在税前扣除。
5、坏账准备金项目
1、计提“坏长准备金“的企业未经过税务机关批准；
2、计提“坏账准备金”的年末应收账款基数不准确，将其他应收款项计入计提基数；
3、计提比不正确。
4、当年发生的坏账损失不冲减“坏账准备金”，重复列支坏账损失；
5、收回已核销的坏账损失不调增当期应纳税所得额；
6、汇缴企业统一计提坏账准备金，其汇缴成员企业再单独计提。
6、缴管理费项目
1、超过规定标准上交的管理费,不进行纳税调整；
2、提取的管理费年末结余,不并入当期应纳税所得。
7、财产损失项目
1、向主管税务机关报送的损失清查盘存资料中，其固定资产损失中包括固定资产变价收入；2、省电力公司所属企业列支的财产损失，未经企业或企业主管部门鉴定审查，未报国税机关审批。
8、技术开发费
汇缴成员企业发生的研究新技术、新工艺的技术开发费超过省电力公司预提分摊的指标。
9、保险项目
上交的各类保险基金和统筹基金超比例。
10、其他项目
1、将评估增值固定资产计提折旧；
2、多计提固定资产折旧；
3、列支已出售给职工的宿舍折旧费和维修费；
4、将资本性支出，无形资产受让、开发支出在税前扣除；
5、将固定资产改良支出一次性在税前扣除；
6、为购置、建造和生产固定资产、无形资产而发生的借款，在购建期间发生的借款费用在发生当期扣除；
7、应计入固定资产原值的运输费、保险费、安装调试费等在成本、费用中列支；
8、将融资租赁费直接在税前扣除；
9、支付的土地出让金不按规定的期限摊销；
10、将筹建期发生的开办费一次性在税前扣除；
11、起止时间跨年度的财产保险费在支付年度全额扣除；
12、预提费用、暂估费用等已计提但未实际发生的各项费用不作纳税调整；
13、将违法经营的罚款和被没收财物的损失，各项税收的滞纳金和罚款在税前扣除；
14、将自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分在税前扣除；
15、计提的各种准备金在税前扣除；
16、补缴以前年度企业所得税抵减当期应纳所得税；
17、代员工缴纳的个人所得税在税前扣除；
18、为投资者或雇员个人投保的人寿保险或财产保险在税前扣除。
（三）成本方面
1、生产成本
1、将发生的业务费用、运输途中发生的非正常损失、采购回扣等不属于材料采购成本记入采购成本；
2、高转材料成本；
3、通过材料采购环节向企业所属独立核算的“三产”企业转移利润；
4、提高生产领用计价而高转成本；
5、将不属于材料采购的运输费用计入材料成本；
6、非生产领用材料计入生产成本；
7、不及时调整估价入库材料，重复入账、以估价入账代替正式入账。
2、其他成本项目
1、将在建工程、福利部门领用的材料（辅料）及其他费用记入生产成本；
2、将在建工程、福利部门人员的工资记入生产成本；
3、在生产费用中多记工资及“三费”；
4、将固定资产改良支出作为修理费全额计入成本；
5、将年末发生的因电力调度或者枯水季节停产造成的停工损失记入当年成本；
6、将不属于劳务成本的列支项目列入劳务成本；
7、将固定资产购建费用列入当期生产费用；
8.多提折旧的情况；
9、多计生产成本、制造成本、多结转产品销售成本、其他业务成本；
10、销售货物给购货方的回扣、另开发票给购货方的销售折扣在税前扣除。
（四）权益方面
1、实收资本
对外投资分得的税后利润适用税率不同，少计所得税额。
2、资本公积
1、以非现金的实物资产或者无形资产对外投资，中途收回或者转让所形成的收入与原账面价值的差额不计入应纳税所得；
2、股份改造形成的资产评估增值所计提的折旧在计算应纳税所得额时进行了扣除；3、产权转让形成的净收益不并入应纳税所得额。
3、盈余公积：
税前计提盈余公积。
4、本年利润
1、账面“本年利润”大于纳税申报利润；
2、将费用或者其他支出列入“本年利润”减少利润。
5、利润分配
企业历年有亏损，其弥补亏损不符合现行税法规定。
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刘天永：税务机关进行税务稽查的工作程序

lty.cpa — Mon, 07 Jul 2008 06:57:00 GMT

1、税务稽查通知
实施稽查前应当向纳税人发出书面稽查通知，告知其稽查时间、需要准备的资料、情况等，但有下列情况不必事先通知：
（一）公民举报有税收违法行为的；
（二）稽查机关有根据认为纳税人有税收违法行为的；
（三）预先通知有碍稽查的。
2、税务稽查回避
稽查人员与被查对象有下列关系之一的，应当自行回避，被查对象也有权要求他们回避：
（一）稽查人员与被查当事人有近亲属关系的；
（二）稽查人员与被查对象有利害关系的；
（三）稽查人员与被查对象有其他关系可能影响公正执法的；
对被查对象认为应当回避的，稽查人员是否回避，由本级税务机关的局长审定。
3、税务稽查人员要求
实施税务稽查应当二人以上，并出示税务检查证件。
4、税务稽查查询方法及要求
实施税务稽查时，可以根据需要和法定程序采取询问、调取账簿资料和实地稽查等手段进行。
（1）调查询问
① 询问前，税务检查人员应当出示《税务检查证》
② 询问应个别进行，严禁逼供、诱供，限制或变相限制人身自由。
③ 询问人员不能少于两人，只能对与纳税相关的情况进行询问。
④ 询问结束，应将笔录交由被询问人阅读并当场核对，对没有阅读能力的，应向其宣读；如被询问人认为笔录有遗漏或者差错，应允许其补充或改正；修改过的笔录，应当由当事人在改动处押印；被询问人回答的数字和日期应由被询问人逐处押印；被询问人认为笔录无误的，要在笔录上连页押印；当事人拒绝的，应当注明；
⑤ 询问人、记录人、被询问人要在笔录末尾签署日期并签名，询问人与记录人不得互相代签。
5、税务稽查账簿及有关资料的调取要求
调取账簿及有关资料应当填写《调取账簿资料通知书》、《调取账簿资料清单》。
需要跨管辖区域稽查的，可以采取函查和异地调查两种方式进行。
6、税务稽查取证程序要求
税务稽查中需要证人作证的，应当事先了解证人和当事人之间的利害关系和对案情的明了程度，并告知不如实提供情况应当承担的法律责任。
调查取证时，需要索取与案件有关的资料原件时，可以用统一的换票证换取发票原件或用收据提取有关资料。
取证过程中，不得对当事人和证人引供、诱供和逼供，要认真鉴别证据，防止伪证和假证，必要时对关键证据可进行专门技术鉴定。
7、税务稽查银行查询
查核从事生产经营的纳税人、扣缴义务人在银行或者其他金融机构的存款帐户和储蓄存款，应按时规定填写《税务机关检查纳税人、扣缴义务人存款帐户许可证明》，经县以上（含县，以下同）税务局（分局）局长批准方可进行，并为储户保密。
稽查中依法需暂停支付被查对象存款的，应当填写《暂停支付存款通知书》，通知银行或者其他金融机构暂停支付纳税人的金额相当于应纳税款的存款。
8、税务稽查的查封商品、货物
税务机关对应当解除查封、扣押措施的，要填写《解除查封（扣押）通知书》，通知纳税人持《查封商品、货物、财产清单》或者《扣押商品、货物、财产专用收据》，前来办理解除查封（扣押）手续；需解除暂停支付的，应当填写《解除暂停支付存款通知书》，通知银行或者其他金融机构解除暂停支付措施。
（作者简介：刘天永，北京华税律师事务合伙人，注册会计师，注册税务师；华税律师事务所是国内第一家专业化税务律师事务所。网址：www.taxlawyers.com.cn,转载请注明来源。）