随笔档案

中国的改革开放，加入WTO、经济全球化、现代科学技术的飞速发展，以及市场经济的进一步发展，在客观上要求会计信息必须客观、完整和及时有用。为此中国对《企业会计制度》进行了多次改革，并颁布《企业会计准则》。其根本目的是改革创新，丰富和发展会计的理论、方法，为单位处理经济业务提供标准化的行为规范。但，这些改革与客观经济实践仍有一定的差距，会计的人事管理与业务管理仍然存在着缺陷，不能前瞻地适应市场经济的建设发展，必须进一步地继续深化改革，建立“国家会计”体系，保证会计信息客观、完整和及时有用。

第一，会计隶属单位，由同一主体执行核算职能与监督职责，违背管理学上的不相容原理，大大地削弱了会计的基本监督职能。

在具体的经济实践中，会计核算往往受到人的主观因素干扰而割断与会计监督的有机联系而独立，并使会计监督静止。这是因为二者由同一主体执行违背管理学上的不相容原理而产生的必然结果。

在宏观经济环境方面，主要是会计管理、人力资源、税收业务、金融业务、非会计对象、知识产权、会计法律等方面存在着不规范因素干扰会计的良性运行。

在微观经济环境方面，主要是企业管理体制、内部控制、存货管理等方面存在着不和谐因素，干扰会计发挥应有的经济监督作用。

第二，单位未采用“因特网”技术开展会计电算化，会计工艺滞后于社会经济发展，制约其管理作用。

目前，会计各自为政，彼此之间分属于不同的行业，不同的业务单位，联系松散。在整体上，缺乏直观性、统一性和规范性。

第三，现会计与其对象存在着遗漏，“自然人收支”非会计对象。

现会计管理核算无法完整地反映资金运动的全貌。在整体上，会计反映社会资金运动无头无尾，主体自然人失去了被监督，时有发生“自然人收支不透明”及其腐败现象。这是必然。

第四，经济业务管理机制不健全，企、银、税尚未建立以会计为平台的统一的经济业务处理机制。

企业、银行以及税务机关，在处理经济业务方面分属于不同的业务部门，自成体系，彼此之间缺乏必要的沟通、连接与监督。针对同一笔经济业务，在处理流程上脱节，在整体上管理不到位，形成“特定时点空间”。

这在某些方面以及在某些领域中，导致会计信息失真，衍生了许多问题。这些问题在治理上，必须统筹安排、综合治理，从根本上采取措施铲除其根源，才能有效地保护、继承和发扬光大改革开放的经济成果。

由于现代科学技术的快速发展，尤其是以电子计算机、“因特网”为代表的先进科学技术为经济业务的处理，会计工艺的改革、创新奠定了物质技术基础，基于这一前提，笔者根据主要矛盾原理，提出会计国家化，即“国家会计”的设想探讨解决方案。

一、会计目标

㈠会计改革的地位

会计的改革、创新必须放在各项经济改革工作的首位，必须统一部署、统一组织、统一实施，才能收到预期的效果。

㈡会计改革的任务是确立复合会计主体假设，夯实会计信息基础，加强会计信息源建设。

㈢会计改革的内容是建立“票据关联”客观地反映经济业务。

㈣会计改革的目标是建立以“‘因特网’传输技术”为媒介结合会计电算化，搭建经济业务管理平台。企业作为第一道工艺工序、银行作为第二道工艺工序、税务作为第三道工艺工序、会计作为经济业务处理平台。企业、银行、税务和会计既有分工，又有联系相结合构成经济业务管理核算体系。

二、组建“中国会计中心”

国家要求会计服从其意志，就必须从国情出发探索会计的建设道路和发展方向，遵循客观规律把会计从单位中分离出来，组建以单位为基础国家是主体的“中国会计中心”。该中心直接负责单位的经济管理核算，并按行政区设立分支机构为其服务方便其生产经营活动；又与其解除直接的经济利害关系，即脱离行政隶属管辖关系，直接为国家服务。从而奠定会计的组织基础，理顺会计的管理关系，确立会计的管理核算服务、执法监督地位，有效地维护会计人员的合法权益。会计的经济管理核算涵盖单位资金运动的全部时间和整体空间。在现会计理论基础上，单位是管理单元，又是独立的经济实体，并以法人或非法人资格在“中国会计中心”申请开户独立核算，采用统一的会计制度、会计准则、会计政策以及数字化货币计量流通，增强会计信息的可比、真实与完整。

三、建立“复式发票”方式

在现实的社会经济生活中，会计信息失真的根本原因是发票所提供的信息失真，所以“发票管理”是整顿和规范市场经济秩序的最佳突破点。选择开发票这一关键环节作为突破口，以点带面进行全面的会计改革、创新。在具体的会计实践中，单位开具或索取发票与税务取得征税依据相分离；对于发票收款联、付款联、银行收付款凭证以及征税依据等票据之间缺乏直接关联。对此，在日常的管理活动中，无法采用日常核对制，即税务机关无法在场监督单位开具或索取发票，银行也无法在场监督单位货、款交割，时有发生单位违法开具使用发票、甚至不开发票私设小金库或另行核算造成会计信息失真。

在现发票管理制度基础上，借鉴“借贷记账法的经济业务与原始凭证、原始凭证与会计凭证之间相互对应、相互依存和相互制约的关系原理”；同时根据适度分权与有效集权，机动灵活与统一控制相结合的原则；把“开发票”这一经济业务程序分解成：申请开发票与开发票两个步骤。

㈠申请开发票，由单位的销售部门或会计部依据发生的经济业务依法填制发票申请单，必须全份一次性复写，完毕后加盖财务专用章，适时提交税务联向税务机关申请开发票，同时又具有申报纳税、即时纳税功能。它是单位处理经济业务的临时性会计证明，并要及时将其付款联和银行联交给付款单位，它所证明的该项经济业务必须经发票（税务）再次确认。

㈡开发票，是指税务机关接到单位申请后，经审核合格依法开具发票。该发票是具有法律效力的书面证明，兼有现行发票的全部功能，任何单位必须依法取得。

⒈发票收款联是单位收讫款项的唯一法定依据。单位办理收款业务时，必须提交发票银行联、银行收付款凭证收款联，以及其它相关资料方可依法取得款项入账。

⒉发票付款联是单位付讫款项的唯一法定依据。单位办理付款业务时，必须提交发票申请单银行联，以及其它相关资料等，才能依法取得银行收付款凭证的付款联、收款联及税务联，并依法用银行收付款凭证收款联交换发票付款联及其抵扣联，再凭据其发票抵扣联和银行收付款凭证税务联向税务机关申请抵扣进项税。

⒊发票申请单银行联是银行办理付款业务的唯一法定依据。

⒋发票银行联是银行办理收款业务的唯一法定依据。

⒌发票申请单税务联是税务机关开发票以及征收税款的唯一法定依据。

⒍银行收付款凭证税务联与发票进项税抵扣联是税务机关办理税款抵扣的法律依据。单位办理税款抵扣必须提交银行收付款凭证税务联与发票进项税抵扣联，税务机关经严格审核后，确认二者一致办理税款抵扣，并将发票进项税抵扣加盖抵扣专用单返还给单位。

发票申请单税务联、发票税务联（正本）、银行收付款凭证税务联和发票抵扣联四联一组缺一不可是税务机关开发票，征收税款和抵扣进项税款唯一具有法律效力的会计证据，是税务机关稽查、核对同一项经济业务相关方的收、付款等是否一致的法律证据，证明经济业务实际发生的法律依据。

这一改革完善了市场经济规则，纠正了票据操作程序，摆正了相关主体位置，实现了“利害关系第三方”在场监督，从而建立起比较完善的企业申请，银行付、收款，税务开具，会计处理多部门相结合的经济业务、票据一体化的综合处理体系。我们把这种发票管理方式定义为“复式发票”。

四、改革、完善银行付、收款业务

发票申请单银行联和发票银行联是银行处理付、收款业务唯一的法律依据。银行办理开户单位付款业务时，必须以发票申请单银行联为准；办理开户单位收款业务时，必须要求收款单位提交银行收付款凭证收款联和发票银行联，但必须再次验明、核对和确认二者与其经济业务一致无误后，方可办理其款项入账，并将银行收付款凭证收款联加盖银行入账专用章后返还给收款单位，否则不予受理，同时还要提交有关部门追究其经济法律责任。这一管理程序实现了银行在场监督卖、买方货、款交割，并盖章证明货款已付或货款已收，进而证明经济业务的实际发生，商品交易的实质完成。

“复式发票”构建了单位、银行和税务等相关方就同一项经济业务开具或取得票据相互对应、相互依存和相互制约的关联机制，建立了单位经济业务、银行付收款、税务开发票相结合的书面票据与电子票据相互依存、相互印证和相互制约的票据关联，铸就了企、银、税、会处理经济业务一体化的综合管理平台。针对同一项经济业务，在不同的时间和不同的地点，把卖方申请开发票、银行付收款、税务开发票与买方使用发票的一切经济活动都纳入到这个平台实施管理监督。各相关方就同一项经济业务彼此之间书面票据与电子票据相互关联、相互依存和相互制约，以一国为限形成了票据的关联网络，进一步地完善票据管理，夯实会计信息基础，加强会计信息源建设。逻辑严密，程序规范，手续简便易操作，加强《金税工程防伪税控系统》功能，进一步地改革和完善其管理、监督能力。它能在中国治理、整顿和规范市场经济秩序的日常管理实践中发挥重要的作用，从根本上消除会计信息失真及其“非法第三方”的危害。

五、采用“因特网”技术深化会计工艺改革

㈠会计电算化是指会计工作广泛地应用电子计算机信息处理技术代替手工记账、算账、报账，综合利用现代化的信息处理手段对会计资料进行电算化管理。其特点就同一笔经济业务，它的电子数据与书面数据相辅相成完全一致。

㈡“‘因特网’会计电算化”

“因特网”，又称国际计算机互联网，是目前世界上影响最大的国际性计算机网络。它是一个通过TCP/IP网络协议，将各种不同类型、不同规模、位于不同地理位置的物理网络联接成一个有机整体，融合了现代通信技术和现代计算机技术，集各部门、各领域的各种信息资源为一体，从而构成网上用户共享的信息资源网。

“‘因特网’会计电算化”是指会计电算化技术与“‘因特网’传输技术”有机相结合，突破会计管理核算的时间和空间范畴，涵盖社会整体资金运动全过程；打破了企业、银行和税务的职能分工，“联作”处理经济业务彼此相互衔接融合成一体。从而消除会计信息的采集、加工处理及其传递等环节发生的人为误差。

“因特网”的出现以及进一步成熟、推广与普及，构造了人类世界信息交换，更加广泛的时间和空间范畴。这为会计创新、会计工艺改革和会计现代化建设提供了必需的物质技术条件；这为会计数据的异地输入和异地加工处理提供了媒介、工具和途径，使之成为现实；这样一来，会计工作就可以分为原始数据收集录入和会计数据加工处理两个步骤。前者：由单位负责；后者：由“中国会计中心”负责。同时必须配套开发多用户网络财务软件和网络视频办公系统，并采用“一对多”模式。“一对多”是指一套网络财务软件对应多个开户单位，而每个开户单位又拥有多个用户数据输入（出）端口。“勾稽关系”是指当一笔经济业务发生时，首先是销货方可以通过网络系统向税务机关申请开发票；税务机关依法审核申请后开发票；购货方以卖方的发票申请单银行联为凭证，（或通过网络系统）向银行申请支付销货方货款；银行依法审核申请合格后支付款项。在这一过程中，电子票据与书面票据同时产生共同反映同一笔经济业务；经济业务、电子票据与书面票据三者相互对应、相互依存和相互制约。这就是“勾稽关系”，也就是票据关联。“网络视频办公系统”主要是便于甲地现场会计录入原始数据传递给乙地主管会计，彼此进行沟通、核对、处理会计业务，恰似在同一地点办公的不同工序。这一设计充分利用“‘因特网’传输技术”作为媒介和操作平台，用以传输会计数据和远距离加工处理经济业务；这标志着“因特网”与会计电算化有机相结合处理经济业务，在理论与实践上同步成熟。

㈢原始数据的录入原则：

当一笔经济业务发生时，卖方依法申请开发票，买方依法申请付款和抵扣进项税额，付款银行依法办理付款，收款银行依法办理收款，税务机关依法填制发票、征收税款和办理进项税抵扣。卖（买）方录入经济业务数据时，系统先行检测对方是否录入原始数据；如对方无录入，则不需核对直接录入原始数据；如买（卖）方先行录入该经济业务数据，卖（买）方就同一项经济业务数据，必须与之核对、确认一致，方可允许录入，否则拒绝录入。同理，付、收款银行必须核对相关方的有关数据，才能履行职责付、收款项。同理，税务机关必须核对相关方的有关数据，才能履行职责办理开发票、征收税款与抵扣税款等项业务。就同一项经济业务相关各方票据及其数据录入彼此相互对应、相互依存和相互制约具有内在的联系和网络关联，确保会计信息所反映的经济业务真实和完整。

六、会计定义

会计是一种社会现象，它普遍和广泛地存在于我们的经济生活之中，并与我们相伴而行。会计是经济管理的一个重要有机组成部分，位于管理职能之首。

我们按着会计对象的不同，把会计管理核算目标分为三个阶段（过程）：自然人的需求消费及其资金运动阶段（过程）；企业（组织）的生产销售及其资金运动阶段（过程）；国家的财政收支及其资金运动阶段（过程）。在此前提下，会计职能包括数据处理、提供信息和辅助决策。它要求会计必须实行社会再分工，与单位（指会计服务的客体）的行政管理活动相分离，以摆脱其干扰和非法制约，并专门从事会计数据收集、整理、加工处理而后提供会计信息，以此依法建立独立的专业化会计管理服务信息系统。

会计经历了古代会计、近代会计和现代会计三个发展阶段。今天，现代会计继续向前发展，并进一步分化形成许多专业化分支结构。同时，市场经济的进一步发展在客观上要求会计涵盖资金运动的全部时间和整体空间，并实施统一规范，即会计国家化。它是会计的最高级形式。

在现会计理论及其实践的基础上，确立复合会计主体假设，依法设立“中国会计中心”；应用“复式发票”方式构建票据关联及其经济业务管理机制；采用“因特网会计电算化工艺”，全员、全过程和全方位的经济管理核算并举；并以电子货币计量、流通、反映与监督单位的经济活动，这一经济管理核算制度，叫国家会计。

“国家会计”是市场经济的重要有机组成部分，是国家履行管理社会经济职能的首要管理工具，是一个庞大、复杂、社会化的多维结构，多行业、多职能、多部门、多学科的配合协调，突破现会计对象的空间范畴，打破国家职能部门分工以及行业界限，“联作”处理经济业务，形成了企、银、税一体化的会计平台，彼此之间相互依存、相互联系和相互制约，实现了总体宏观到具体微观的资金运动管理核算。

“国家会计”是把众多、独立和分散的单位经济管理核算子系统全部纳入超级的“国家会计”管理核算体系；其对象是以单位为基础国家是主体的复合会计主体，把单位每一项具体的经济事项都看作是国家主体资金运动的基本组成部分，并以单位为基础进行会计管理核算。通俗地讲，“国家会计”就是国家在给单位记账。单位的收支情况都在国家的掌控之中，国家实现了综合、统筹管理社会经济，看住资金运动的入口，把住资金运动的出口，监督资金运动的过程，从根本上杜绝单位收支不透明现象的发生，从根本上解决会计信息失真的问题以及与之相关的诸多社会问题。

“国家会计”是一个新概念。需要进一步地丰富和发展，需要学术界、会计理论界以及社会各阶层认同，并给予高度重视；需要全体国民视国家利益、民族利益为最高利益，并各尽所能积极投身到建设“国家会计”的伟大历史工程，贡献我们的忠诚。它才能走向实践发挥应有的经济管理作用。

由于作者的知识（理论）、经验和写作水平有限，在撰写、阐述“国家会计”概念的过程中必然存在着不足，望各位前辈、各位老师，以及广大的同仁和同学、朋友多提意见或建议，进一步地完善和丰富“国家会计”，早日完成时代交给我们的历史使命！