【前言】
《财务与会计》编辑部秦中艮主任前几天打电话给我，希望我能多写一些稿件给他，特别是类似于2004年第1期上刊登的《五个会计热点问题的悖论》的文章，反响比较好，比较适合读者的口味。
从2002年12月至今，我一直受邀担当《财务与会计》的特约撰稿人，前几年提供了不少稿件，基本上都是专业性较强的文章，《五个会计热点问题的悖论》是其中唯一的比较人文化的文章。说来惭愧，由于工作事务较多，加之职称评定早已到顶，因而缺乏更多的写作激情，今年除了CPA辅导书稿之外，极少再有精力去执笔写论文，有违了《财务与会计》编辑部朋友们的一番诚意。
2003年底，江苏省举办了首届会计职业道德辩论大赛，就下面五个热点问题组织正反方进行激烈辩论：（1）会计到底为谁服务；（2）会计信息失真是否是职业道德问题；（3）单位内部控制建设应以何为突破口；（4）不做假账是对会计人员的最高要求还是基本要求；（5）会计常在河边走是否难免会湿鞋。从这五个悖论我们可以看出，加强会计诚信建设，任重而道远；澄清对这几个问题的认识，既是开展会计职业道德教育的需要，也是做好现实财会工作的需要。
《五个会计热点问题的悖论》一文，取自我单位为参加这次辩论赛准备的“第一辩手陈词”，应该说是单位财务人员集体智慧的结晶，最后由我修改定稿。现将这篇文章分次摘录如下，供大家批评、借鉴和讨论。该文被评为《财务与会计》2004年度优秀文章一等奖。
五个会计热点问题的悖论（之三）
作者： 杨勇 戎小红 刘晨 原载于《财务与会计》2004年第1期
辩题：单位内控建设应以何为突破口？
正方观点：单位内部会计控制建设应以提高单位负责人认识为突破口
反方观点：单位内部会计控制建设应以建章立制为突破口
【正方一辩陈词】单位内部会计控制建设应以提高单位负责人认识为突破口
内部控制是实现企业目标、提高经营效率、强化企业体制、提升企业竞争力不可或缺的机制。机制由人和制度构成，那么单位内部会计控制建设究竟应该从何入手？马克思曾经说过：领导就像乐队的指挥，只有好的指挥才能使乐队演奏出美妙和谐的音乐。因此我方认为：单位内部会计控制建设应以提高单位负责人认识为突破口。
首先，内部会计控制建设需要提高单位负责人的认识。美国发起人组织委员会（COSO）在1992年发布的《内部控制——整体框架》中指出：单位负责人对内部控制负有责任。内部会计控制体系是一个科学、严谨的体系，如果领导人不了解内控知识，不理解建立内控的意义，就会造成执行不力，使得内部会计控制的效力大打折扣。因此，要想建立有效的内部会计控制，单位负责人必须完整掌握内部会计控制知识，深刻领会建设内部会计控制的精神实质，并坚决地予以执行，以实现从上至下、不折不扣的贯彻落实。
再者，只有单位负责人提高了认识，才能更好地建设内部会计控制。会计作为一个内部职能部门，其工作目标和工作质量在很大程度上受制于甚至直接决定于单位负责人的领导意向。因此，只有提高了单位负责人的认识，内部会计控制建设才不会成为一纸空文。他们会和自己的团队建立良好的合作关系，做出表率，进而受到下属的爱戴；他们会制定出适合本单位的目标与程序，并实现全员的理解、执行；他们会公正地组织、协调各种关系，使之形成合力，实现内部会计控制的有效管理。
最后，从我国企业现状出发，建设内部会计控制必须以提高单位负责人认识为突破口。目前我国很多企业并不是没有内部控制，而是因为没有得到很好的执行，其中最主要的原因是单位负责人理解不够，没有带头执行，甚至破坏既定的内部控制程序，导致内部控制形同虚设。
因此，单位负责人是企业的顶梁柱，是员工的领头羊，是制度的设计师，是做好内控的突破口！如果不提高单位负责人的认识，就会导致上梁不正下梁歪，造成规章和行动的不一致，使得内部会计控制变成一言堂。只有提高单位负责人的认识，才能保证员工的齐心协力，保证制度的无往不利，保证内控的最终胜利！
所以，我方认为：单位内部会计控制建设应以提高单位负责人认识为突破口。
【反方一辩陈词】单位内部会计控制应以建章立制为突破口
3700多年前《汉谟拉比法典》就已经刻在了黑色的玄武岩上，法制的历史源远流长，法制的进程亘古未息。到了21世纪的今天，单位内部会计控制建设当然要以建章立制为突破口。
从逻辑上来讲，单位内部会计控制应以建章立制为突破口。俗话说得好：“巧妇难为无米之炊”。要熬粥，先要有米；要建房，先要有砖瓦。同样的道理，要建设内部会计控制，也得先建章立制。通过建立以会计为中心，覆盖生产、经营管理等各个环节的种种方法与政策，才能实现内部会计控制的有章可循，有制可依。
从本质上看，单位内部会计控制应以建章立制为突破口。俗话说得好：“蛇打七寸，事看核心”。单位内部会计控制的核心就是一系列政策和程序，因而其建设必须从建章立制着手。只有通过建章立制，才能形成一套科学的管理手段和独立的核算系统，渗透于企业各个方面，实现对企业内部的会计控制。
从事实来看，单位内部会计控制应以建章立制为突破口。俗话说的好：“国有国法，家有家规”。我国企业内部控制良莠不齐，确实也存在制度缺失的情形，国家也因此发布了《内部会计控制规范》，要求各单位根据自身的实际情况，制定出业务处理的具体规则和程序，实现工作过程的标准化和制度化，以此约束员工行为，维护企业内部会计控制秩序，完善企业内部会计控制建设，实现企业内部会计控制目标。
我方认为，单位内部会计控制并不能仅依靠提高单位负责人的认识来实现。美国开国总统华盛顿曾经说过这样一句意味深长的话：“人是靠不住的，只有制度。”人有欲望，容易受利益的驱动，容易受外界因素的干扰，而制度具有相对稳定和公平性，当人受到影响时，制度可以起到制约、监督的作用，从而保证企业的持续、稳定、健康发展。而对方辩友主张以提高单位负责人认识为突破口，事实上是本末倒置，正所谓“皮之不存，毛之焉附”？
通过建章立制来建设单位内部会计控制具有强烈的现实意义。建立现代企业制度，是一个喊了多年的口号，她最主要的意义就在于把过去的以领导意志为中心来管理企业的经营模式转变成以建立一套科学合理的规章制度为基础的新的企业管理模式，而企业内部控制体系又是现代企业制度的核心，在这个核心里，单位内部会计控制更是重中之重。因此，通过建章立制来建设单位内部会计控制，乃是建立现代企业制度的客观需要。
综上所述，单位内部会计控制建设应以建章立制为突破口。