今天是六一节，想对我的宝贝儿子说几句——

     你是99年出生的，属兔。不经意间，你已经8岁多了。

      爸爸妈妈给你起的大名叫“云帆”，取“扬帆破浪”、“直挂云帆济沧海”之意。

     爸爸妈妈给你起的小名叫“多多”。别人都很奇怪，就这么一个孩子，怎么嫌多呢。那时，你妈妈正炒着股票亏着钱，却在熊市中拼命看“多”；而你爸爸则认为，这么聪明可爱的孩子“一个太少，多多益善”。当然，更深的寓意是希望你长大后，学识多、本领多、财富多，多才多艺，多福多寿。

      你是个机灵的孩子。两岁的时候，就知道兔子是花花公子的代言人。当别人问起你多大时，你总爱说自己是属花花公子的。那时，你大字一个不识，却能背出好多首唐诗；恐龙、怪兽和奥特曼是你的最爱，它们各式各样的名字，你如数家珍。

     你是个好胜的孩子。爱吹牛，说大话，是你的习惯。三岁的时候，你和大你七岁的表哥争论过一件事——比谁的爸爸有本事。你表哥说：“我爸爸有本事，我爸爸坐过飞机。”你说：“我爸爸才有本事呢，我爸爸坐过导弹。”一番童言童语，让大家忍俊不禁。事后，我问你：“爸爸如果坐过导弹，那岂不成炮灰了？”你解释给我听：“导弹是用来打飞机的。”你不想输给别人，这是你骨子里的性格，希望你能坚持到老。

     你是个倔强的孩子。五岁之前，你很爱咬人。在幼儿园咬，弄得老师和小朋友家长总是告状；在家也咬，甚至不放过教育你的奶奶。上小学后，你懂事了很多，但依然摆脱不了犟牛的脾气。一身傲气，傲得象刘胡兰，宁死不屈。犯错误时，即使爸爸妈妈狠下心来打你，你总是鬼哭狼嚎坚持到最后一刻才肯低头。

      你是个爱好广泛的孩子。你动手能力极强，拆装玩具汽车对你来说是轻车熟路。你有一手不错的毛笔字，总能让爸爸妈妈骄傲。但是，你不专心，上了不少兴趣班，以前喜欢画画，后来喜欢下棋，现在又喜欢上打乒乓球。你总是虎头蛇尾，不能善始善终。不过，这并没关系，爸爸妈妈不奢望你长大后成为艺术家，也不奢望你长大后成为运动员，只要你有个开心的童年就好。

     这几幅画，都是你在上幼儿园中班时的大作，爸爸一直收藏在电脑里。

    希望你能如同这向日葵，迎着阳光，茁壮成长。

    爸爸虽然不能天天陪伴你，但很想对你说一声：儿童节快乐！！！

                                                                           三

    摆在十几年前，我并不是学会计的材料。现在看来，如果不学会计，我不会取得如今的成绩。
    作为一门人文学科，会计理论没有对和错，只有合理和不合理。因此，“知其所以然”比“知其然”更重要。
    人的潜能是无限量的，也是需要挖掘的。
    基础好差不是最重要的。只要你用心，学好会计是不难的。
    我想，“兴趣是成功之母”。把这句话送给学会计专业的学生、从事会计工作的同行们，一起共勉。

      12日

      上午打理完单位的公务，下午自驾车赶往南京。行至“宁连路”安徽段，被安徽警察同志一个敬礼拦下，要了行驶证和驾驶证，说同志你超速了，罚款200元后还证放行。天啦，好端端的一级公路竟然限速60码，还假惺惺地安慰我：“你的车测速结果是101码，超速50％以上，可以吊照了，200元罚款已经非常客气了。”打人一巴掌，跟着还揉一揉，真会要人情。看一看周边拦下的车都是江苏牌照，心想安徽警察同志也不容易，快到年底了，找江苏老乡救济一把，情有可原，不再与他理论。只是担忧，明年宁连高速公路通车后，绕过了安徽段，以后他们的生活补贴来源如何着落呢？

      这是我人生中，经历的次重罚单。金额最大的罚单，是上个星期一开出的。单位财务处跟我汇报说发现了一笔会计差错，少结转主要材料成本约2500万元，我真的很恼火。这完完全全是由于个人责任心不强所造成的，问题很严重，本人很生气。于是召集财务处全体人员开会，株连九族，相关责任人员和主管人员予以500～2000元的罚款，我自己也自罚1000元。一共处罚了8个人，累计收到罚款正好10000元。后来和财务处的两位处长商量，准备把这笔钱交给饭店，给财务处的十几位同志每人订上一桌大年三十的年夜饭，取之于民，用之于民。罚款虽不忍心，但不罚的话风气就坏了，咱们会计人员真的不容易呀。

      到南京已是下午4点多，去苏亚金诚会计师事务所拜访，递上将于星期六（17号）给他们培训现金流量表的PPT讲义，詹所长留饭，晚上聊了些关于CPA执业现状和发展前景的话题。说到下午途中超速受罚一事，詹所长提醒，机场高速也装有测速摄像头，明天上路小心为妙。

      13日

      昨晚～～严格地说是今日凌晨1点半，才入睡。早晨睁开惺忪的双眼，是5点17分。心想时间还早，又迷糊了过去。再惊醒时，手表指向了6点38分。完了！我要赶飞机，起飞时间是7点50分，机场离居住的宾馆还有40公里的路。

      几年来养成了迟睡晚起的习惯。喜欢在宁静的夜晚独自看书写稿上网，所以在家时，一般都是凌晨一两点钟入眠，早晨7点多死撑活捱，无可奈何地起床赶去上班。每到星期六和星期日时，都要恶补睡眠，往往从凌晨睡到下午。我想自己的生物钟已经紊乱了，变成了“站起来不想睡，躺下来不想醒”，这可能是我日趋衰老的诱因。妻子笑我每到休息日时，是中国“卧龙”和东方“睡狮”。

      下楼到宾馆总台结完账，坐到车里已经是6点47分。早晨有点凉，气温应该还是零下吧，打开车内空调和驾驶席座椅加热，让屁股暖和些。天朦朦亮，路灯还在眨眼。一路飞奔，市区遇到红灯，不安地等待，大声地咒骂。驶上机场高速，路边标志牌上限速120码，好在车辆不多，双眼使劲瞪圆，搜索可疑的测速摄像头，或150码行驶，或120码游荡。

      谢天谢地，到达碌口机场是7点15分。将车寄存至日夜停车场，脱下羽绒服摔至后尾箱，换上休闲西装，因为昨天电话里听说云南的气温是20度。跌跌爬爬地跑到机场换取登机牌时，正好赶上离起飞时间还有半个小时。换牌时忽然发现找不到身份证，急坏，怀疑是丢在车上的羽绒服口袋里，匆匆地折返去取。结果刚跑到机场门口，又在公文包里找到了身份证。呵，终于明白什么叫“惊惶失措”了。

      飞机8点10分才起飞，从南京到昆明。除了中途经停长沙40分钟，被迫到长沙机场的候机厅转了转，其余的时间都是在香喷喷的睡眠中度过的。下飞机是12点10分，一位机场工作人员竟然举着迎候牌，站在连接桥里的机舱门口等我，并帮我拖着行礼，通过贵宾通道来到一个休息厅，里面一个很精干的女同志，自我介绍是云南中烟公司财务审计部的魏部长，去年刚从审计署昆明特派办调入云南烟草系统的，正笑吟吟地等着我。哇噻，你不得不佩服，云南中烟公司在昆明这个地盘上还是很牛气的，从机场接待的方式和规格可见一斑。

      其后在饭店就餐，当然以“米线”这个云南特色小吃为主。1点半接着上路，赶往楚雄。道路还挺好，基本上都是高速。只是奇怪，所坐的丰田佳美车的时速表上，指针怎么一直都维持在70码。司机笑着解释，这辆车以前是走私过来的，时速表的计量单位是英里，1英里约等于1.7公里。

      下午3点多到达楚雄，入住宾馆休息。晚上喝的是两斤装的大瓶茅台，盛情难却，只得硬着头皮上。令我惊叹的是，这个彝族自治州有个习俗，饭店的女服务员要上来敬酒，而且是她唱三首歌，每唱完一首她敬你一杯酒。曲调都是当地的民歌，声音高八度，简直是天籁之音，唱得你荡气回肠。其中的一曲《敬酒歌》，歌词听得不是太懂，但有一句明白了记住了，大意是“喜欢你也要喝，不喜欢也要喝，不管喜欢不喜欢都要喝。”我呀真傻，被骗了三杯酒，还乐呵呵的。

      饭后，一席人到太阳历公园，看了彝族歌舞表演。回来入睡时，又是凌晨。

      14日

      今天挺辛苦，一口气讲了8个小时的“股权投资权益法核算和合并会计报表”，上午8：30～12：00，下午2：00～6：30。云南中烟的年报决算布置会真热闹，来了170多人，除了省内的所有烟草工业企业及其下属投资企业的财务负责人和会计人员外，还有遍及内蒙、辽宁、吉林、海南、山西的被兼并烟草工业企业的财务负责人和会计人员，以及承担云南烟草工业企业年报审计任务的几大会计师事务所的人员。规模好大呀，简直有点象全国会议。

      我是比较喜欢讲这种“应用型”讲座的，相对于“应试型”辅导而言，少了许多拘束，可以高谈阔论，大抒己见。事实上，理论永远都落后于实务，许多实务问题，书本上根本找不到答案，这时就必须根据自己的理解，找出最合理的解决办法。比如说，合并会计报表中：

      这倒使我想在这里，谈谈烟，谈谈抽烟，谈谈我为什么要抽烟。

一

      几年前，一个朋友编了一则关于烟和酒的故事，来考核我的智商。他说：“有两个宇航员，一个嗜烟，一个好酒。一次他们执行任务，要上天遨游3个月，于是临行前，抽烟的宇航员带了十条烟，喝酒的宇航员带了十箱酒。3个月后落地，当他俩走下航天飞机，人们发现，好酒的宇航员精神抖擞，而嗜烟的宇航员却萎靡不振。”朋友狡猾地冲我笑了笑，很满意自己的这个创作，对我发问：“你，知道是为什么吗？”

      我眼睛一眨都没眨，脱口而出：“呵，你小子别拿这个问题来整我了，那抽烟的家伙肯定是忘记带火了。”其实，象我这样抽烟的人都知道，世界上最痛苦的事情莫过于“有烟没火”的日子。一次出差在外，晚上写稿子，我曾经夜里两点钟跑出宾馆，去敲街头小店的门买打火机。

二

      对于抽烟，仁者见仁，智者见智。

      抽的人觉得，这是嗜好；不抽的人觉得，这是恶习。本是两种不同的世界观，大家各投所爱，各取所需。但是，包括妻子在内的大多数人，竟然习惯性地管抽烟者叫“烟鬼”，我真有点生气。抽烟者也是人呀，怎么能叫“鬼”呢，太难听了！太过分了！

      更让我无法接受和难以忍耐的是，在她的熏陶下，儿子在学龄前就饶有兴趣地领会了“鬼”的涵义了，要知道，这个本应在小学三年级以上课程才能教的字，过早地让孩子认识和理解，会给他幼小的心灵带来多么大的阴影呀？！

三

      男人抽吧抽吧，不是罪。

      我从17岁开始抽烟，指手算来已经18年了。第一次接触烟，时间是大一，地点在寝室。新生谋面，飞来掷去的烟支成为打破话匣的手段。当时在我眼中，这玩意，包裹的不是烟丝，而是友情。品吸人生的第一口烟时，如同品尝人生的第一杯啤酒，没有给我的舌头带来任何的惬意，反而是不绝的苦楚。奇怪的是，久而久之，从“不拒绝”到“不排斥”进而“不舍弃”，渐渐喜欢上这种“深深地吸进，缓缓地吐出”的感觉，因为，我发现自己从中可以找到人生的一点安静、一点悠闲和一点超脱。

      烟呀，真是个奇怪的尤物。有时它是镇静剂，在你紧张时，可以平抑你的压力；有时它是兴奋剂，在你郁闷时，可以燃起你的激情。

四

      从学校毕业后，由于从事的工作和烟草相关，因而对烟有了更清醒的认识。

      我国有3.2亿烟民，占世界吸烟人群的1/4。吸烟有害健康，烟草中含有尼古丁，对人的呼吸系统和心肺系统有所损伤，这是不争的事实。因此，国家对烟草业实行专卖专营，采取“寓禁于征”的政策，以期通过提高税赋、抬高价格，一方面减少吸烟人口，一方面组织财政收入。目前，烟草行业虽然只有不到50万的从业人员，每年却创造着2000亿的税收，占到全国财政收入的1/10，远超钢铁、石化等重工业，多年来一直雄踞全国财政支柱产业的榜首。全国目前有1300万个纳税人，其中虽然只有40几家烟厂，但是在中国纳税百强排行榜上，前100名中有35家烟厂。

      由此可以看出，国家对烟草产业的态度是尴尬的，一方面出于道义考虑，要控制吸烟人群；一方面出于经济考虑，要鼓励支持烟草企业发展。

      唉！谁叫我们是人口大国，而不是经济强国呢！

五

      说实话，对于抽烟的看法，我的态度很复杂，也很矛盾。首先，我十分看不惯女人抽烟；其次，我竭力反对未成年人抽烟；第三，我积极建议不抽烟的人最好别学抽烟；第四，我同情和理解已经抽烟的人戒烟，但“戒买不戒吸”的人除外，这种人让我看不起；第五，我敬佩和赞赏那些“不想戒烟”或“戒不了烟”的人，因为他们众叛亲离也无怨无悔，坚定地选择了和我站在一起。

      可以的话，我也会戒烟的。我的烟瘾并不算太大，只是在下雨的日子和不下雨的日子想到抽烟，只是在开心的时候和不开心的时候想到抽烟。可是，我能戒掉吗？这年头，天气除了下雨就是不下雨，除非开始下雪了；这心情，我是除了开心就是不开心，除非已经睡着了。

      吸烟有害健康，吸烟等于慢性自杀。抽烟不好，我也知道，也认同。这里，给自己抽烟找几个借口：

      1．抽烟能缓解紧张情绪，减轻思想压力，吸烟人自杀率低。

      2．抽烟能刺激神经，有助于脑组织活跃，减少老年痴呆症。

      3．抽烟的人吃零食少，吃甜食少，患糖尿病的人相对较少。

      4．抽烟四季都有功效，夏天熏蚊子，冬天烤火，春天秋天防止打瞌睡。

      5．抽烟这行为，有益的是社会，伤害的是自已，属于损已利人的一种较高尚情操。

      6．抽烟虽然伤身，但为了国家的税收，为了祖国经济的腾飞，我甘愿牺牲自我！我不入地狱，谁入地狱？！

      7．抽烟是一种勇气，是在向死亡宣战。是男儿就非得要抽烟，没胆的别抽，懦弱的人才会编些理由来骗自己。

      8．花了大半生的时间和金钱，好不容易炼就了一番吞云吐雾的技能，如果现在要放弃，真的太可惜，心有不甘。

六

      总结一下，抽烟是一种习惯，是一种心情。我的观点是：怕了就别沾，沾了就别怕。

      抽烟伤肺，喝酒伤肝，不抽烟不喝酒伤心。五脏六腑终有一伤，就看你伤谁不伤谁了。

      人生如梦，岁月如烟。万物皆矛盾，万事皆道理。

      云南中烟工业公司组建于2003年10月23日，是在云南省原有卷烟工业企业基础上，登记注册成立的国有独资控股企业，主要经营烟草制品的生产、加工和经营，下辖玉溪红塔、昆明、红河、曲靖等9家烟厂和烟草物资、储运等7家直属单位。2004年，实现税利390亿元，堪称中国企业界的巨无霸。

      从传真给我的“云南中烟工业公司2005年度合并单位情况表”上来看，该公司的子、孙公司多达50家，讲解这样复杂控股关系的合并方法，一定很过瘾。

      不过，楚雄这个地方在哪里，不是很清楚。云南中烟工业公司财务审计部的同志在电话中介绍说，昆明下飞机，汽车送过去一个多小时。云南是个自然景观和人文景观都很独特的地方，以前曾经去过四次，但由于时间关系和玩兴不浓，都是走马观花，匆匆转了转昆明、丽江、石林、香格里拉、泸沽湖的一些景点。呵，左上角的这张照片就是在丽江古城里照的。

      对云南印象最深的，当属交通。1995年我去昭通，从昆明出发坐了14个多小时的客运汽车，一路上就是上山下山，当时的感受，我把它概括成“睁着眼睛心里害怕，闭着眼睛心里不塌实”。后来，1997年我再去昭通时，已经开通了航班，昆明至昭通半个多小时就到了。还有一次历险让我今生难忘，两年前，我和上海国家会计学院的刘2哥、歪C歪和成都的蝈蝈大叔一行四人，曾经包租了一辆“大发”面包车，从德钦到迪庆，由于雨后路滑，在途中一个山路弯道上，汽车刹车打滑竟然转了个360度，惊出我们一身冷汗。当然，上个月初从昆明到玉溪，感觉就好多了，一路都是高速公路，除了道路稍显窄了些，交通状况基本上已经接近于我们这里平原地区了。

      想一想，在崇山峻岭中修一条路真不容易，你不得不为人类同大自然抗争的这种精神所惊叹、所震撼！

      16号飞回南京，正好赶上星期六（17号）帮江苏苏亚金诚会计师事务所CPA后续教育培训讲授半天“现金流量表”。这两个单位的培训时间仿佛就是为我设计的，衔接得真好。

    《财务与会计》编辑部秦中艮主任前几天打电话给我，希望我能多写一些稿件给他，特别是类似于2004年第1期上刊登的《五个会计热点问题的悖论》的文章，反响比较好，比较适合读者的口味。

      从2002年12月至今，我一直受邀担当《财务与会计》的特约撰稿人，前几年提供了不少稿件，基本上都是专业性较强的文章，《五个会计热点问题的悖论》是其中唯一的比较人文化的文章。说来惭愧，由于工作事务较多，加之职称评定早已到顶，因而缺乏更多的写作激情，今年除了CPA辅导书稿之外，极少再有精力去执笔写论文，有违了《财务与会计》编辑部朋友们的一番诚意。

      2003年底，江苏省举办了首届会计职业道德辩论大赛，就下面五个热点问题组织正反方进行激烈辩论：（1）会计到底为谁服务；（2）会计信息失真是否是职业道德问题；（3）单位内部控制建设应以何为突破口；（4）会计常在河边走是否难免会湿鞋；（5）不做假账是对会计人员的最高要求还是基本要求；从这五个悖论我们可以看出，加强会计诚信建设，任重而道远；澄清对这几个问题的认识，既是开展会计职业道德教育的需要，也是做好现实财会工作的需要。

    《五个会计热点问题的悖论》一文，取自我单位为参加这次辩论赛准备的“第一辩手陈词”，应该说是单位财务人员集体智慧的结晶，最后由我修改定稿。现将这篇文章分次摘录如下，供大家批评、借鉴和讨论。该文被评为《财务与会计》2004年度优秀文章一等奖。

五个会计热点问题的悖论（之五）

作者：  杨勇  戎小红  刘晨                原载于《财务与会计》2004年第1期

辩题：不做假账对会计人员来说要求很高吗？

        正方：不做假账是对会计人员的最高要求

        反方：不做假账是对会计人员的基本要求

【正方一辩陈词】不做假账是对会计人员的最高要求

      从中国的琼民源、郑百文银广厦到美国的安然、世通、施乐，许多公司接连不断地在用假账蒙骗政府、投资者和公众，已给全球经济发展带来了巨大的负面影响。假账已成为全社会关注的问题。事实胜于雄辩，我方认为：不做假账是对会计人员的最高要求。

      首先，从个人的角度，不做假账是对会计人格境界的最高要求。会计面对着“金”色的诱惑，要做到不为所动，超然独立，树立“金钱诚可贵，生命价更高，若为操守故，二者皆可抛”的信念，这无疑是对会计人员人格境界的最高要求。

      其次，从社会的角度，不做假账是对会计人员职业道德的最高要求。会计人员必须从他人和社会利益出发，使自己的会计职业道德行为完全符合他人和社会的要求，而不做假账不正是会计人员的职业行为与社会要求的完美统一吗？这个要求实在是高。

      再者，从现实的角度，不做假账是对会计人员承受能力的最高要求。“工作我所欲也，道德亦我所欲也，二者不可得兼，舍工作而取道德者也”，这样的境界，说得容易，做得难啊！会计人员人微言轻，势单力薄，恪守职业道德往往意味着现有工作对他的舍弃；恪守职业道德还意味着要面对新老板的责难；恪守职业道德更意味着他将承受流言的压力。众口可以铄金，众口也能颠倒黑白。会计人员最怕的就是落得妙玉那样一个“欲洁何曾洁”的下场啊！

      综上所述，不做假账需要“天降大任于斯人也”的责任感；不做假账还需要“吾将上下而求索”的勇气；不做假账更需要“众人寻他千百度”的毅力。面对这样的高标准、高要求，会计人员真想高呼一声：“不做假账，我是爱你在心口难开呀！”虽然难，但爱了就爱了，会计人员是“衣带渐宽”不会悔的，会计人员更是“消得人憔悴”也不会退的。会计人员只会坚守这份对诚信的爱，对职业的爱，对社会的爱，会计人员更会为了这份爱，奉献出自己的青春、奉献出自己的心血，甚至奉献出自己的生命！

【反方一辩陈词】不做假账是对会计人员的基本要求

      从中国的银广厦、郑百文、麦科特、蓝田股份到美国的安然、世通、施乐、莫克，会计造假就象多米若骨牌，接连不断地倒塌。这不仅震惊了全球的会计职业界，更引起了全社会对会计人员职业道德问题的关注。可对方辩友对此却视而不见，置若罔闻。只是一个劲地说：不做假账难，难于上青天。可“难”就直接等于最高要求了吗？对方辩友的观点显然有失偏颇。还是让我方来告诉大家：不做假账其实是对会计人员的基本要求。

      首先，诚信是做人的基本要求。孟子云：“诚者，天之道也；思诚者，人之道也。”孔子问：“人而无信，不知其可也？”管子则总结道：“诚信者，天下之结也。”可见，诚信乃立身之本，兴国之源。2003年10月是全国第一个公民道德建设月，主题就是“建设诚信”。如此可见，诚信乃是做人的基本要求，而做假账，则是对诚信的一种亵渎，也是会计人员对自己人格的不尊重。

      其次，不做假账是做会计人的基本要求。会计原则第一条就是真实性原则，它要求会计人员如实地反映会计信息。会计工作是对企业的经济业务活动进行核算和监督，是一项专业性很强的工作，会用到很多法律、法规、制度和准则。如果能够正确地运用这些制度准则，合理地实施专业判断，就会使会计对经济交易事项的反映更真实、更合理；但反过来，则会歪曲经济事项的真实反映。因此，其工作性质决定了每个会计人员必须以诚信的标准严格要求自己，以职业道德严格规范自己，以“不做假账”严格约束自己，使自己的职业行为符合社会和会计工作的基本要求。

      最后，不做假账是时代发展的基本要求。现在假账已经引起了会计职业界的诚信危机，扰乱了社会经济秩序，危急到全球的经济安全，更助长了贪污腐败的滋生和蔓延。假账不仅造成经济活动无信可言，社会公众无人可信，假账还加大了财政金融风险，影响了国家经济健康发展的步伐。从这些危害来看，不做假账应该是对会计人员的基本要求。

      我们需要诚信，我们呼吁诚信，我们必须做到诚实守信，不做假账，因为这是我们会计人生存的源泉，也更是我们的尊严。

      所以，我方认为：不做假账是对会计人员的基本要求。

【前言】

  《财务与会计》编辑部秦中艮主任前几天打电话给我，希望我能多写一些稿件给他，特别是类似于2004年第1期上刊登的《五个会计热点问题的悖论》的文章，反响比较好，比较适合读者的口味。

   从2002年12月至今，我一直受邀担当《财务与会计》的特约撰稿人，前几年提供了不少稿件，基本上都是专业性较强的文章，《五个会计热点问题的悖论》是其中唯一的比较人文化的文章。说来惭愧，由于工作事务较多，加之职称评定早已到顶，因而缺乏更多的写作激情，今年除了CPA辅导书稿之外，极少再有精力去执笔写论文，有违了《财务与会计》编辑部朋友们的一番诚意。

   2003年底，江苏省举办了首届会计职业道德辩论大赛，就下面五个热点问题组织正反方进行激烈辩论：（1）会计到底为谁服务；（2）会计信息失真是否是职业道德问题；（3）单位内部控制建设应以何为突破口；（4）会计常在河边走是否难免会湿鞋；（5）不做假账是对会计人员的最高要求还是基本要求。从这五个悖论我们可以看出，加强会计诚信建设，任重而道远；澄清对这几个问题的认识，既是开展会计职业道德教育的需要，也是做好现实财会工作的需要。

  《五个会计热点问题的悖论》一文，取自我单位为参加这次辩论赛准备的“第一辩手陈词”，应该说是单位财务人员集体智慧的结晶，最后由我修改定稿。现将这篇文章分次摘录如下，供大家批评、借鉴和讨论。该文被评为《财务与会计》2004年度优秀文章一等奖。

五个会计热点问题的悖论（之四）

作者：  杨勇  戎小红  刘晨                原载于《财务与会计》2004年第1期

辩题：会计常在河边走，难免会湿鞋？

        正方：常在河边走，能够不湿鞋

        反方：常在河边走，难免会湿鞋

【正方一辩陈词】常在河边走，能够不湿鞋

      第一，从哲学的角度，常在河边走，不湿鞋是能够做到的。客观环境对人虽然具有影响，但人作为宇宙之精华、万物之灵长，是具有主观能动性的。他能够自觉抵制不良的客观条件，并积极地改造旧环境，创造新环境。另外，事物的变化发展是内因和外因共同作用的结果。常在河边走，只是外因，外因最终要通过内因来起作用。只要当事人内心具有坚定的政治信念、牢固的法制观念、较高的道德修养和较强的反腐蚀能力，并以此去规范自己的行为，保持应有的职业谨慎，就能做到不湿鞋。

      第二，从会计的角度，会计人员只要树立了正确的人生观、价值观和道德观，坚守职业道德，坚持准则，遵纪守法，并时刻自我警觉，用法律做我们的雨伞，用职业道德做我们的雨鞋，装备整齐，就可以避免“湿鞋”。心中坚守一方净土，脚下自不会出现闪失。俄国著名作家克雷洛夫说过：“守法和有良心的人，即使有迫切的需要也不会偷窃，可是，即使把百万金元给了盗贼，也没法指望他从此不偷不盗。”因此，只要我们坚持原则，做一个高尚的人，一个纯粹的人，一个有道德的人，一个脱离了低级趣味的人，就会做到：常在河边走，能够不湿鞋。

      第三，从榜样的角度，只要身子正，影子就不会歪。世界上有很多坚决抵制假账的英雄，如：世通的辛西亚、安然的雪伦和联邦调查局的柯琳，他们一起被评为2002年《时代》杂志的新闻人物；对我国会计人员的调查结果也表明，他们同样能够做到“不湿鞋”。

      对方辩友，“常在河边走，难免不湿鞋”是一种可怕的毒剂，会造成心与身的错位，灵与肉的分离。指责社会的不足，却回避自己的道义；憎恨别人的贪婪，却宽容自己的欲望——结果就是：“好事是我干的，坏事是别人逼我干的”。这种可笑的话，其实是“怨天尤人”的伎俩，“推卸责任”的手段，“麻痹自己”的借口，更是“欺骗别人”的工具。会计人员能否不湿鞋，关键还在于对待“不湿鞋”的态度。会计人员只要拥有正确的是非观、美丑观、荣辱观，就能做到心不贪、手不伸、嘴不馋、利不沾、色不迷。即使“常在河边走”，也能做到“不湿鞋”。

      所以，我方认为，会计人员可以做到：常在河边走，能够不湿鞋。

【反方一辩陈词】常在河边走，难免会湿鞋

      对方辩友，如果真的能不湿鞋，那么安然、世通、安达信为何又纷纷落马？可不要告诉我说那是他们自愿倒闭的哦。所以，我方认为：常在河边走，难免会湿鞋。

      首先，让我告诉对方辩友几个基本定义。第一，“会计”在这里指的是会计从业人员，全中国有1300多万会计人员，队伍相当庞大，而不是单指一两个人；第二，“常在河边走，难免不湿鞋”这句俗语里，“河”代表了危险的地方，对会计而言，“河”指的就是可以诱使会计人员违法乱纪的因素；第三，“难免”，是指事实客观存在，无法完全避免；第四，“湿鞋”是指那些出卖职业道德、践踏法律、用自己的良知换取个人利益的行为。

      那么，会计从业人员这个群体是如何“湿鞋”的呢？

      第一，利益驱动，生存压力，在理论上必然导致湿鞋成为难以避免的事实。个人私欲的膨胀，理智的丧失，导致了贪污受贿，挪用公款等犯罪行为的发生；高指标的要求，种种利益的驱动，诱出虚假会计信息的产生；虚假业绩报告，却引出“金凤凰”的到来，使造假有了生存的土壤；当良心希望改正错误时，却又怕揭了伤疤会更疼，导致了错误的继续，当坚持原则反而会丢掉工作时，生存的本能告诉人们，饭碗比操守更重要。监督机制的不完善，执法过程的不得力，使得“不湿鞋”的最后一道防线也被攻破，最终导致了有些会计人员“湿鞋”成为难以避免的事实。

      第二，事实证明，湿鞋很难避免。从安达信到中天勤，从安然到银广厦，无论在制度较为完善的美国还是正在成长中的中国，会计人员丧失职业道德、违法乱纪的案件，仍时有发生，而且近几年有愈演愈烈的趋势。这同时也说明，湿鞋的不是一两个，想让会计群体的每一个会计人员都能不被私欲所诱惑，不被外界压力所击倒，都能永远坚持操守，遵纪守法，根本就是一件不可能完成的任务。

      这个世界很精彩，但这个世界也很无奈。事实上，我们无法改变世界，我们只能选择适应。会计人员倒是想：下班我干净地走了，正如上班我清白地来，看一看鞋子，没带走半点水珠。但是，会计人员无法“一肩担尽古今愁”，更无法阻止那诱惑“不尽长江滚滚流”呀！

      因此，我方认为：常在河边走，难免会湿鞋。

五个会计热点问题的悖论（之三）

作者：  杨勇  戎小红  刘晨                原载于《财务与会计》2004年第1期

辩题：单位内控建设应以何为突破口？

        正方观点：单位内部会计控制建设应以提高单位负责人认识为突破口

       反方观点：单位内部会计控制建设应以建章立制为突破口

【正方一辩陈词】单位内部会计控制建设应以提高单位负责人认识为突破口

      内部控制是实现企业目标、提高经营效率、强化企业体制、提升企业竞争力不可或缺的机制。机制由人和制度构成，那么单位内部会计控制建设究竟应该从何入手？马克思曾经说过：领导就像乐队的指挥，只有好的指挥才能使乐队演奏出美妙和谐的音乐。因此我方认为：单位内部会计控制建设应以提高单位负责人认识为突破口。

      首先，内部会计控制建设需要提高单位负责人的认识。美国发起人组织委员会（COSO）在1992年发布的《内部控制——整体框架》中指出：单位负责人对内部控制负有责任。内部会计控制体系是一个科学、严谨的体系，如果领导人不了解内控知识，不理解建立内控的意义，就会造成执行不力，使得内部会计控制的效力大打折扣。因此，要想建立有效的内部会计控制，单位负责人必须完整掌握内部会计控制知识，深刻领会建设内部会计控制的精神实质，并坚决地予以执行，以实现从上至下、不折不扣的贯彻落实。

      再者，只有单位负责人提高了认识，才能更好地建设内部会计控制。会计作为一个内部职能部门，其工作目标和工作质量在很大程度上受制于甚至直接决定于单位负责人的领导意向。因此，只有提高了单位负责人的认识，内部会计控制建设才不会成为一纸空文。他们会和自己的团队建立良好的合作关系，做出表率，进而受到下属的爱戴；他们会制定出适合本单位的目标与程序，并实现全员的理解、执行；他们会公正地组织、协调各种关系，使之形成合力，实现内部会计控制的有效管理。

      最后，从我国企业现状出发，建设内部会计控制必须以提高单位负责人认识为突破口。目前我国很多企业并不是没有内部控制，而是因为没有得到很好的执行，其中最主要的原因是单位负责人理解不够，没有带头执行，甚至破坏既定的内部控制程序，导致内部控制形同虚设。

      因此，单位负责人是企业的顶梁柱，是员工的领头羊，是制度的设计师，是做好内控的突破口！如果不提高单位负责人的认识，就会导致上梁不正下梁歪，造成规章和行动的不一致，使得内部会计控制变成一言堂。只有提高单位负责人的认识，才能保证员工的齐心协力，保证制度的无往不利，保证内控的最终胜利！

      所以，我方认为：单位内部会计控制建设应以提高单位负责人认识为突破口。

【反方一辩陈词】单位内部会计控制应以建章立制为突破口

      3700多年前《汉谟拉比法典》就已经刻在了黑色的玄武岩上，法制的历史源远流长，法制的进程亘古未息。到了21世纪的今天，单位内部会计控制建设当然要以建章立制为突破口。

      从逻辑上来讲，单位内部会计控制应以建章立制为突破口。俗话说得好：“巧妇难为无米之炊”。要熬粥，先要有米；要建房，先要有砖瓦。同样的道理，要建设内部会计控制，也得先建章立制。通过建立以会计为中心，覆盖生产、经营管理等各个环节的种种方法与政策，才能实现内部会计控制的有章可循，有制可依。

      从本质上看，单位内部会计控制应以建章立制为突破口。俗话说得好：“蛇打七寸，事看核心”。单位内部会计控制的核心就是一系列政策和程序，因而其建设必须从建章立制着手。只有通过建章立制，才能形成一套科学的管理手段和独立的核算系统，渗透于企业各个方面，实现对企业内部的会计控制。

      从事实来看，单位内部会计控制应以建章立制为突破口。俗话说的好：“国有国法，家有家规”。我国企业内部控制良莠不齐，确实也存在制度缺失的情形，国家也因此发布了《内部会计控制规范》，要求各单位根据自身的实际情况，制定出业务处理的具体规则和程序，实现工作过程的标准化和制度化，以此约束员工行为，维护企业内部会计控制秩序，完善企业内部会计控制建设，实现企业内部会计控制目标。

      我方认为，单位内部会计控制并不能仅依靠提高单位负责人的认识来实现。美国开国总统华盛顿曾经说过这样一句意味深长的话：“人是靠不住的，只有制度。”人有欲望，容易受利益的驱动，容易受外界因素的干扰，而制度具有相对稳定和公平性，当人受到影响时，制度可以起到制约、监督的作用，从而保证企业的持续、稳定、健康发展。而对方辩友主张以提高单位负责人认识为突破口，事实上是本末倒置，正所谓“皮之不存，毛之焉附”？

      通过建章立制来建设单位内部会计控制具有强烈的现实意义。建立现代企业制度，是一个喊了多年的口号，她最主要的意义就在于把过去的以领导意志为中心来管理企业的经营模式转变成以建立一套科学合理的规章制度为基础的新的企业管理模式，而企业内部控制体系又是现代企业制度的核心，在这个核心里，单位内部会计控制更是重中之重。因此，通过建章立制来建设单位内部会计控制，乃是建立现代企业制度的客观需要。

      综上所述，单位内部会计控制建设应以建章立制为突破口。

五个会计热点问题的悖论（之二）

作者：  杨勇  戎小红  刘晨                原载于《财务与会计》2004年第1期

辩题：会计信息失真是源于会计职业道德缺失吗？

        正方观点：会计信息失真是职业道德问题

        反方观点：会计信息失真不是职业道德问题

【正方一辩陈词】会计信息失真是职业道德问题

      “安然”时间余波未平，美国的世通、施乐，日本的Orix等大公司又频频爆发新的丑闻，会计信息失真已成为一个全球性的问题。那么，究竟是什么导致了会计信息的失真？我方的观点是：会计信息失真是会计职业道德问题。理由如下：

      第一，会计人员的职业道德素养直接决定了会计信息的质量。会计信息是经过加工或处理后的会计数据，会计人员是其直接生产者，会计信息产品出现问题，会计人员显然难逃其咎。会计界的先贤潘序伦先生曾经说过：“会计人员的职业道德应以品德、责任、业务技术三方面合为一体。”因此，会计从业人员的品德是决定会计信息质量的首要因素。

      第二，缺乏会计职业道德导致了技术性失真。但丁有句名言：“一个知识不全的人可以用道德去弥补，而一个道德不全的人，却难以用知识去弥补。”他还说：“能力不足，责任可补；责任不够，能力不能补。”由此可见，知识和能力不是问题，道德与责任才是关键。只要会计人员具备了应有的职业道德，技术水平就不会成为逃避责任的理由。

      第三，缺乏会计职业道德导致了违法性失真。一切造假都是从出卖道德开始的，当失真开始践踏法律的时候，会计人员已经在这条路上越走越远。从动机的形成到过程的实现，都源于对道德的背离，对法律的蔑视。一个具有道德的人，一个守法守纪的人，则会把诚信和操守放在第一位，把法律与法规放在第一位，做到“坚持准则，不做假账”。

      第四，缺乏会计职业道德导致了合法性失真。合法性失真是指利用现行法律法规及制度准则的不完善去打擦边球，虽然行为本身并不违法，但却背离道德，因为投机本身就是一种不道德的行为。

      综上所述，我方认为：如果每个会计人员都具有职业道德，就能够从源头上保证会计信息的质量，防范失真；就能够营造出一种良好的社会氛围和环境条件，使会计信息产品的生产进入良性循环。雨果说过：“道德是社会的基础。”基础不牢，地动山摇！职业道德是石，能敲出希望之火；职业道德是火，能点燃生命之灯；职业道德是灯，能照亮人类之路；职业道德是路，能引导我们走向没有假账的明天！

      因此，我方呼吁：“为了您灵魂深处的安宁，为了您个人身家的安全，请提升您的职业道德素质，为广大信息使用者提供真实的会计信息吧！”

【反方一辩陈词】会计信息失真不是职业道德问题

      从红光实业的虚假上市到银广厦世纪骗局的曝光，以及美国能源巨头安然公司的轰然倒闭，已给全球经济增长带来了巨大的不利影响。企业会计信息的真实性已成为社会关注的问题。那么究竟是什么导致了会计信息失真？我方认为：会计信息失真是许多社会问题在会计上的综合反映，而不能简单地归结于是会计职业道德问题。

      首先，会计信息使用群体的不成熟是导致会计信息失真的主要原因。会计信息作为一种特殊产品，也同样存在供求关系。我国会计信息使用群体有着不同的专业背景，不同的学历层次，再加上我国的证券市场还处于成长期，信息使用群体的不成熟存在一定的必然性。因此出现了严重造假的上市公司的股票反而被炒作、被追捧的现象。

      其次，会计法制不健全，监督机制不得力，是会计信息失真的重要原因。财政、税务、审计工商等部门之间缺少沟通，难以形成合力，导致了对会计信息失真现象重视不够，处罚力度不够，降低了法律的严肃性，使得信息失真有了滋生的温床。

      再次，在我国，法人治理结构的不完善是导致会计信息失真的另一原因。我国上市公司存在严重的内部人控制的现象。内部人控制企业会导致企业没有好的财务制度，没有严格的审计监督制度，最终导致了财务失控和会计信息失真现象的泛滥。

      一颗树死了，我们可以说是树本身的原因，可要是成片的林子死了，那就是生态环境出现问题了。会计信息失真的现象如此盛行，从说谎的产生到问题的蔓延，无一不是和病态的社会行为、私利主义的道德规范及不健全的管理体制息息相关。如果让会计人员的职业道德来“一肩担尽古今愁”的话，必然会导致会计信息失真是“不尽长江滚滚流”！

      综上所述，我方认为：会计信息失真不是会计职业道德问题。

  《财务与会计》编辑部秦中艮主任前几天打电话给我，希望我能多写一些稿件给他，特别是类似于2004年第1期上刊登的《五个会计热点问题的悖论》的文章，反响比较好，比较适合读者的口味。

      从2002年12月至今，我一直受邀担当《财务与会计》的特约撰稿人，前几年提供了不少稿件，基本上都是专业性较强的文章，《五个会计热点问题的悖论》是其中唯一的比较人文化的文章。说来惭愧，由于工作事务较多，加之职称评定早已到顶，因而缺乏更多的写作激情，今年除了CPA辅导书稿之外，极少再有精力去执笔写论文，有违了《财务与会计》编辑部朋友们的一番诚意。

       2003年底，江苏省举办了首届会计职业道德辩论大赛，就下面五个热点问题组织正反方进行激烈辩论：（1）会计到底为谁服务；（2）会计信息失真是否是职业道德问题；（3）单位内部控制建设应以何为突破口；（4）不做假账是对会计人员的最高要求还是基本要求；（5）会计常在河边走是否难免会湿鞋。从这五个悖论我们可以看出，加强会计诚信建设，任重而道远；澄清对这几个问题的认识，既是开展会计职业道德教育的需要，也是做好现实财会工作的需要。

      《五个会计热点问题的悖论》一文，取自我单位为参加这次辩论赛准备的“第一辩手陈词”，应该说是单位财务人员集体智慧的结晶，最后由我修改定稿。现将这篇文章分次摘录如下，供大家批评、借鉴和讨论。该文被评为《财务与会计》2004年度优秀文章一等奖。

五个会计热点问题的悖论（之一）

作者：  杨勇  戎小红  刘晨                原载于《财务与会计》2004年第1期

辩题：会计到底为谁服务？

        正方观点：会计为所有者服务

        反方观点：会计经营者服务

【正方一辩陈词】    会计为所有者服务

      结绳记事是会计的祖先，电算化软件是会计的现在。在这漫长的历史长河中，始终有一个问题困扰着大家：会计究竟为谁服务？服务对象的不同直接决定了服务性质的不同。在企业的所有者和经营者之间，会计服务究竟何去何从？我方认为：会计为所有者服务。理由如下：

      首先，从逻辑关系上看，会计是为所有者利益服务的。会计作为人，是为所有者记录并管理其经济业务的，而会计信息作为信息产品，是用来为所有者的经济管理和投资决策服务的。

      其次，从法律关系上看，会计理应为所有者服务。会计人员和所有者之间是一对一的雇佣关系，按照《劳动法》的规定：雇佣关系双方为一方出卖劳动力产品、一方支付工资的对价关系，具有财产性。这样的服务，是不可以转让的，更是容不下第三者插足的。所以会计只能为所有者服务。

      再者，从经济关系上看，所有者是会计服务的最终对象。企业的所有者是企业财产的最终拥有者，他们在享受着企业利润的同时还承担者企业的经营风险，因此更关注企业的财务状况与经营成果，并以此作为未来决策的重要依据，他们决定着企业发展的大方向。因此，只有企业的所有者才是企业真正的主人，会计当然是为真正的主人服务的，而不是为同样是被雇用的经营者服务的。

      最后，从监督职能上看，会计实际上是经营者身边的监视器。现实中企业的经营者常常存在着“道德风险”和“逆向选择”。由于经营者不拥有所有权，在其自身利益与企业利益发生冲突时，他们往往选择风险较低、对自己有利但却不利于企业长远发展的经营方针。如果会计是为经营者服务的，显然与企业追求股东财富最大化的目标相背离。会计只有全心全意为所有者服务，才能做到保护好企业的现在，创造好企业的未来。

      只有认识到会计是为所有者服务的，才能真正保证企业目标的实现；只有认识到会计是为所有者服务的，才能真正保证会计信息的质量；只有认识到会计是为所有者服务的，才能真正保证会计职业的健康发展！

      因此，我方坚信：为所有者服务，是会计永恒的使命。

【反方一辩陈词】    会计为经营者服务

      听了对方辩友的陈述，我想：经营者站在这儿肯定会感到委屈，而我，则感到费解。对方辩友一直在说：会计，所有者；所有者，会计。似乎当中早已没有经营者什么事儿了。如果连会计都不是为经营者服务的，那还要经营者做什么，难道只是个美丽的摆设？这样的说法显然违背事实，众多的CEO们也决不会认同的。所以，我方认为：会计为经营者服务。

      首先，为经营者服务可以让企业落地生根。经营者是企业事务的具体执行者，每一项经济管理活动都需要经营者的落实，而会计作为企业运行的一个重要环节，做好基础性的服务工作，可以保证经营者的管理理念得到彻底执行。会计只有为经营者服务，才能保证经营者根据企业的实际情况制定出适合企业生存的计划，才能保证企业在行业中站稳脚跟。

      其次，为经营者服务可以保证企业茁壮成长。经营者是真正经营管理企业的人，只有他们才知道企业的经营现状和经营环境，只有他们才了解企业的行业动态和市场需求。会计只有为他们服务，才能不断提高企业的经济效益，才能切实保证企业的健康发展。会计只有为经营者服务，才能保证经营者实事求是地制定出有利于企业发展的方针政策，才能保证企业在行业中拥有一席之地。

      最后，为经营者服务可以促成企业开花结果。大家知道，会计本身就是一种经济管理活动，在企业的运作过程中，会计根据企业的财务状况、经营成果及现金流量情况，可以提出具有建设性的专业建议，经营者及时予以采纳，并反馈于管理，将对企业盈利大有裨益。而所有者由于不参与经营管理，也只能是“长袖难舞，鞭长莫及”！会计只有为经营者服务，才能保证经营者的经营思想、工作计划在企业中得到不折不扣的贯彻和执行，才能确保企业在行业中立于不败之地。

      当会计向经营者汇报业绩的时候，当会计协助经营者一同面对挑战的时候，当会计和经营者一起讨论企业出现财务问题的时候，会计人员是在全心全意地为经营者服务的。

      所以，我方认为会计应该服务于经营者。