连起

　　时光的指缝中流淌出2005年的会计审计流行语，2006年的光辉已然闪烁在中国会计审计人的眸子。重温2005那些热乎乎的关键词，我们触摸到，2006的会计审计风光正璨，与春同少，与国无疆。

　　和谐会计
　　什么是和谐？从和谐两字的偏旁部首来看，“和”由“禾”与“口”组成，意味着人人有饭吃；“谐”由“言” 与“皆”组成，表示人人可言说。体现在会计审计领域，就是充分尊重会计人，特别是基层会计人的合法权益和发展的机会，即权利的平等和机会的均等。
　　　 柏拉图说：“相反相成的声音协调统一产生了音乐，音乐就是和谐之美。”　赫拉克利特说：“一与本身相反，又复与它本身和谐，正如弓弦与琴弓。”刘勰《文心雕龙•声律》道：“异音相从，谓之和。”物物相谐，人人相谐，不仅是中国古代文人追求的审美理想，也是构建和谐会计路线图的战略选择。“皆若空游无所依”，是鱼与水的和谐：“月出惊山鸟，时鸣春涧中”，是声与静的和谐。“八年之中，九合诸侯，如乐之和，无所不谐。” （《左传•襄》）是人与社会的和谐。可见，和谐是一种巨大的包容和复杂的统一。
　　和谐会计是理想和多元的会计，合作和宽容的会计，秩序和法治的会计，公平和诚信的会计，可持续发展的会计。构建和谐会计，就是要使多元会计群体和衷共济、和睦相处；就是要营造一种宽容的氛围和精神，善待会计审计人；就是充分尊重法律规范，开展井然有序的会计活动；就是要确立一种普遍的认同，让诚信价值观根植于心；就是要改变财务管理“利润最大化”的片面发展观，重视筹“智”，而非单纯筹“资”，着力突出人力资本和知识要素的贡献；就是要将关注的目光从着眼物质的增长和财富的积累，逐渐转移到促进人的全面发展上来；就是要改变“多多益善”的资源拥有和控制意识，由资源投入型过度到资源效率型，变“利益最大化会计”为“可持续发展会计”。
　　   和谐会计，势必成为现在和今后一段时期的主旋律。和谐替代冲突，竞合替代竞争，全面替代片面，丰富替代单调，是会计审计人的期盼与依归。只是，别让和谐会计成为“一次性纸巾”。

　　国际趋同
　　如果说早期的国际协调(harmonization)是“雷声大，雨点小”,现时的国际趋同（convergence）则是“雷雨交加”。走向国际趋同，就是寻找“最大公约数”和“最小公倍数”；走向国际趋同，就是要消除“方言”障碍，做信言笃行的参与者；走向国际趋同，就是要全面领会和深刻把握国际准则的精髓，既不异化背离，也不貌合神离。
　　也许，我们可以列举出太多的后发劣势，但后发优势却显而易见：中国经济的崛起在为新兴国家提供参照系的同时，也为会计审计准则的率先趋同创造了先机；既然国际厨师已经完成了择菜切肉的活儿，我们可以据此炒出一盘中国菜；国际财务报告准则和国际审计准则都是依照发布时间编号的，缺乏业务流程的内在联系，我们可以深入研究经济业务的实质，制定出纲目兼备、逻辑严谨、便于操作的准则体系，就体系的构建而言，一次性的批量生产无疑优于按时间序列的单件生产……
　　趋同的态度有时比趋同本身更重要。坦然地直面、积极地应对，既是和谐会计的诉求，也是战略发展的需要。在经济全球化的进程中，在资本市场一体化的脉动里，在商务语言通用化的框架内，惟有趋同，别无选择。
　　既然趋同是过程，是互动，那么，实现全球范围内的充分趋同就应做到“四解”：了解经济发展水平的差异，理解历史、社会和文化的不同；谅解会计审计环境带来的困难；化解本土理念与国际惯例的冲突。
　　趋同当然不是等同。在会计准则方面，包括资产减值准备不再转回在内的四项特殊方法，在审计准则方面，验资和外汇收支情况表审核等特殊业务，作为我国准则献给国际趋同的礼物，为相关国际准则的进一步“国际化”补充了更为丰富的样本。
　　以往，我们对于公允价值的计量，时而引入，时而放弃；某些会计处理方法不是基于交易或事项的实质，而是用来充当“反利润主导”的工具；审计准则中的某些语境与实务存在疏离，等等。这从另外一个侧面提醒我们，趋同的实现，最需要的是大局观和前瞻性。趋同的境界，就是要达至中国准则与国际准则的和谐。
　　2006年，围绕会计审计准则的培训、宣传肯定是“波连波”，涉及国际趋同的言说必将是“浪打浪”，在水天相交处，看风景的我们也成了风景。

　　领军人才
　　两个文件吹响了进军的号角。财政部《关于开展高级会计人才培训的通知》和中国注册会计师协会《关于加强行业人才培养工作的指导意见》的颁布，为具有发展潜力的中青年高级财会人员、为致力于理论与实务契合的注册会计师，提供了改善知识结构、提升创新能力、拓展国际视野、培植人文素养的崭新平台。特别是对论资排辈、生机荡然的会计师事务所构成了良性冲击。
　　 然而，领军人才产生的土壤可算贫瘠。一是人才培养类似于工业时代的流水线生产，而不是手工生产；二是会计审计知识含量侧重于“专”与“窄”，而不是“通”与“博”；三是过度强调所谓专业教育，而忽视了人文素养的培育。知识缺陷，乃至人格缺陷，困扰着一代又一代会计人，我们正在为历史支付利息！
　　   只懂会计审计，便是不懂会计审计。与专业教育只是解决怎样做事的问题不同，人文教育要解决的是怎样做人的问题。人文教育，是求人性、求善、求美的学问，丧失了人文，也就丧失了“人”。如果高级人才缺乏应有的知识结构，换句话说，缺少了人文教育的基座，还能 “高”到那里去？
　　什么样的人称得上是领军人才？需要怎样的知识结构才能成为领军人才？高级人才培训的效果与可持续性如何？凡此种种，不免给人留下丝丝隐忧。
　　我的年轻的注册会计师同仁，就把掌声送给“领军人才”，把梦想留给自己吧。不必在乎外部承不承认，努力的人便“领军”，自信的你最“杰出”！脚到不了的地方，我们的眼睛能到；眼睛到不了的地方，我们的心梦能到。心和梦想一起走，说好不分手；2006吉星照，想甚甚就有。你相信吗，我信。

 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　连起　2005年12月

　　一

　　财经应用文，是“应”对理论、“用”于实务之“文”，是以资阐述、沟通和信守的文字，是财经领域的公文、契约、信函、语篇、论文等体裁的总汇。
　　综观五四以前的中华文明史，“文学之文”与“应用之文”从未分家立业。先秦的《尚书》就是我国第一部古老的应用文，它记载了禹、夏、商、周四代的部分文件、训令、誓词以及历史事迹。始皇嬴政统一中国后，规定了文书制度，后世虽有革新之举，但应用文的固定成法沿袭至今。然而，格式虽然有秩，内容却含英咀华。如诸葛亮的《出师表》，当属应用文体，但文学价值使其千古流芳。至于司马迁的《报任安书》、贾谊的《过秦论》、李密的《陈情表》、王安石的《答司马谏议书》等无一不是旷世美文。
　　魏主曹丕是最早讨论应用文功能的人，他在《典论•论文》中说，应用文乃“经国之大业，不朽之盛事。”南朝齐梁间的著名文学理论家刘勰，在其名作《文心雕龙》中进一步发挥了曹丕的这一思想，认为“章表奏议，经国之枢机，”“虽艺文之末品，而政事之先务也。”
　　比刘勰稍晚的颜之推拨茧抽丝，将“敷显仁义，发明公德，牧民建国”之文与“陶冶性灵”之文划界，前者属于应用文的范畴，后者则属于文学作品。
　　应用文在艺术之海上“孤帆远影”，是在新文化运动以及后来的历次革命后。新文化运动干将刘半农在《应用文之教授》开篇即指出“应用文与文学文，性质全然不同”；钱玄同在写给陈独秀的信中也提到：“文学之文，用典已为下乘，若普通应用之文，尤须老老实实讲话，务期老妪能解。”写给胡适的信中又申明此义：“或谓无文才者，虽不必做文学之文，而终不能不做应用之文；然应用之文，务期老妪能解，尤无可以用典之理”；蔡元培将“应用文”与“美术文”对举，指出：“将来应用文，一定全用白话，但美术文，或者有一部分仍用文言”。
　　应用文最终脱下晦涩拗口的外衣，成为普罗大众都能看懂的文字，始于推广普通话、简化汉字与扫盲三大运动。负面因素也显而易见，应用文随之日渐式微，再无美感可言。
　　“文将不文”不惟中国独然。美国内布拉斯加州前州长称：“如果杰佛逊200年前写的《独立宣言》让现在的官员起草，长度可能增加10倍，内容的广泛性可能只有原文的1/10，而且没有原文那种撼人心魄的灵魂。”当下的注册会计师进行财经写作，其首要功能在于交流和沟通，强调晓畅易懂的一面是必要的，但是若一味固守浅显、直白的路径，只会使话语像干瘪的谷穗，或干涸的河床。

　　二
　　财经应用文陷入话语的误区，溯其源头，首推公众对文体范围的窄化，以为财经应用文不外乎是财经公文或商业函件、契约等工具性文本。似乎是约定俗成，实则是挂一漏万。其实，凡不能归为文学作品的财经作品，皆可纳入财经应用文之列。
　　财经应用文的工具性话语现状令人忧思——
　　格式教条，“八股”盛行。财经写作跳不出固有模式的羁绊，是文章呆板、机械的原因。当然，不是说应用文要像文学创作那样跌宕起伏，使用“燕山雪花大如席”、“白发三千丈”等艺术手法。但是，针对不同的文体类型，适当地突出写作者的个性特征，不仅不会损害应用文作为应用的内涵，反而会增加文章的美感。例如注册会计师在开展审计业务过程中所出具的管理建议、专项报告中，如果以一副拒人千里之外的架势，容易使客户产生隔膜心理，无形之间拉大了与客户之间的距离。相反，如果换个角度，以一种平等对话的语态与客户沟通，让冰冷僵死的语言富有亲和力，效果自然更佳。

　　词汇贫乏，了无新意。一份财务总结有这样的话：“会计与销售员经常发生吵架。”“吵架”本是动词，说“经常吵架”就简洁明确地表达意思了，而硬要在“吵架”前面加上一个动词“发生”，使“吵架”变为一种抽象意义的名词，句子既罗嗦，也不搭配。如果有人对你说：“今晚我和财务处长举行吃饭”，你很可能暗骂这个家伙没文化；可是，查看一下新华社的电讯，哪一天不见“举行会谈”、“举行会见”、“举行座谈”？其他不讲修辞、语法的现象俯拾皆是。比如，把1949年中华人民共和国成立以来，说成是“建国以来”，仿佛二十五史记录的都是与国家无关的历史，几千年来的中国人都是无国之人！若不愿与常识作对，说一声“新中国成立以来”不是很好吗？
　　20世纪连绵不断的革命，带来很多生动的语汇，记录了社会前行的脚印；但无可讳言，某些方面也出现了语言粗放甚至粗鄙的现象。例如，改革开放以前，人们互称同志，不论是财经公文还是私人书信，一律以“此致敬礼”或“革命敬礼”收场；经过20多年的洗涤，类似“财经战线”这样的革命文字已逐渐消退，称谓与语素同步细化。然而，流风余韵仍历历在目。
　　比如在信函往来、合同签订过程中对男性不分年龄职务统一称“先生”，对女性的称谓也只剩下“小姐”和“女士”可选择。而像“台鉴”、“阁下”等古香古色的雅称消失得无影无踪。财经信函的抬头往往简陋地统称为“XX先生（女士），你好”,结尾的祝愿语也由原来雅致的“谨启、敬上”简化为姓名了。
　　如果一位年轻的注册会计师与一位来自台湾地区的古文化根基很深的长者进行信函往来，作为后生晚辈，抬头仍然用“XX先生，您好”的称谓，等于将自己置于和前者平等的位置，显得不讲礼数。相反使用“XX先生道鉴（几前、尊前、尊鉴、赐鉴）”等表示尊崇敬仰之语，则更容易获得其信任和认可。同理，假如对象是一位受西方文化浸润深厚的年轻人，最后的署名就易采用西方比较流行的“你忠实XX”。

　　纰漏甚多，句读不清。一些常用词只能应用于特定场合，如“请”通常用于上行文中，而“希”则经常用于下行文中，“为盼”适用于平行文中，但在诸多个案中，却分不清这些词语的用法，如某公司在向上级机关申请拨款的请示中这样写道“兹事紧急，希尽快办理”，显然违背了这一原则。至于标点符号的误用，更是司空见惯。据《钱江晚报》载：《误用一个标点,损失十万巨款,三门一家商行自食其果》，说的是买方对羊皮的质量要求是大小四平方尺以上,无剪刀斑。但在购销合同上却不慎写成,羊皮“四平方尺以上、有剪刀斑的不要”。这里误把逗号用作顿号,就是四平方尺以上和有剪刀斑的羊皮均不要,羊皮大小要求正好与原意相反。结果损失十余万元。环视财经应用文种种，一逗到底者有之,叹号纷飞者有之，引号内外者有之……不一而足。
　　错字充列，语义背离。比如，分不清“作业”与“做业”，“即使”与“既使”，“身份”与“身分”，“权利”与“权力”、“做法”与“作法”等语义区别，随意替换。
　　句子成分残缺。例如，“经过这次改制，给企业财务带来了无限的生机和活力。”就是典型的滥用介词丢掉主语的例子。
　　程度副词有误。例如“存货非常奇缺。”（“奇缺”本来“非常缺少”的意思。）
　　指代不清。例如“张总、王总和其他公司领导一起与我所审计小组沟通。”（“其他”可以限制“公司”，也可以限制“领导”，造成歧义。）
　　滥用否定，表意相反。例如“防止审计独立性不受干扰已经成为职业界必须重视的问题。”（应把“不”去掉。）
　　并列短语限制不当。例如“四年的工作经历，培养了他准确的观察力和敏锐的判断力。”（“准确”和“敏锐”应当互换位置。）
　　机械地理解字面意思，惹来笑话。比如某提倡国学的大学校长将“七月流火”理解为天气炎热，而《诗经》“七月流火”的意思是“火球西移、炎热的天气就要过去”。
　　泛用缩略语，口语。比如“现收（现金收入）”、“抽凭（抽查凭证）”频频在正式文本内涌现，甚至将一些网络流行语，如“东东（东西）、“给个理由先”置入文中。过分口语化亦是重大瑕疵，比如为了形容某公司在行业中的领导地位而用“龙头老大”的描述语，因词害义。

　　
　　三

　　古希腊的《伊索寓言》中讲了这样一个故事：宙斯在创造世界的时候率先创造出来的是鸟兽，这些鸟兽有的被赋予力量，有的被赋予速度，还有的被安了一对翅膀。而人被造出来时却赤裸裸的一无所有，于是对神暴怒道：“惟独我没有得到你的恩赐。”宙斯回答说：“你忽视了我赋予你的才能，按说你受益最多，因为你会说话。语言禀赋使神和人无所不能，任凭鸟兽气力再大，速度再快，也只能甘拜下风。”语言就是世界，世界乃存在于语言及其意义之中。
　　　“母语陷落！”这不是危言耸听的呐喊，而是现实生活中存在的事实。在一所财经大学，由中国学生代表队与留学生代表队进行汉语比赛，结果中国学生代表队惨遭“滑铁卢”；在国内举办的一次财经论坛上，从论文汇编到会议网站，从演讲到提问，全是英文。有位来自香港地区的博士很纳闷：为何论文汇编没有中文？甚至有学者申请用汉语作报告竟然没有获得大会主办方的同意。难道汉语现在中国正在或者已经成为了一种弱势语言、一种第二阶级的语言？
　　　　事实上，与其说是英语的“入侵”，毋宁说是中华母语的悲哀，是我们自己看低了自己的母语。雅典奥运会上，中国运动员的运动服上除了“CHINA”以外，“中国”这最具母语表征的汉字却无处看到。如果不识“CHINA”这个英文单词，或许以为参加的运动员都是外国人。　
　　　语言的传播与发展与一个国家兴旺发达、一个民族的强盛具有不可割舍的因缘。二千多年前，中东地区的国际交流语言是希腊语，建立这种希腊语霸权的并不端赖于柏拉图和亚里士多德的智慧，而是亚力山大大帝统率的军队挥动的剑与矛。为什么拉丁语曾在欧洲各地使用？起因就在于罗马帝国的军团。公元八世纪，摩尔人的军队一手挥舞刀剑，一手捧着古兰经，将阿拉伯语带到北非和中东。英语在今天的强势无疑是美国作为第一经济体扩张的结果。一个经济勃兴的中国理当复兴自己的话语，包括财经应用文。　　
　　　　语言是根植于民族灵魂与血液间的文化符号，真实记录了一个民族的文化踪迹，成为延续历史与未来的血脉。如果说任何文化的特性都展现于自己的语言中，那么保护语言就是保护文化，保护母语就是保护自己赖以生存的文化基因，就是看护华夏五千年的文明。尽管英语成为国际交往和经济生活中一种重要的沟通手段，但是，无论社会如何变迁、国际交往怎样频繁，母语不能丢，一如唇齿相依和鱼水共存，汉语不仅是一种表达工具，而是中华民族赖以生存和发展的空间！　　
　　没有好的中文功底，纵使英文再“溜”也不能算是及格。为什么财会界很难出现大师级的人物？缺乏深厚的国学修养无疑是最重要的原因。毫无个性的“批量生产”只能造就一群面目相似者，惟“手工生产”方能造就另类大师。为什么财会文件中总能看到大量的“欧化”句子，还不是因为糟糕的中文训练作祟？博大精深的中文不仅讲究内在表现的张力，还讲究外在形式的音律。比如，为什么是张三李四，不是李四张三？为什么是千山万水，不是千水万山？为什么是千军万马，不是千马万军？……只因中文的词组锤炼出了经典的“平平仄仄”！

　　语言是生长的，汉语不对外语开放，恐有成为化石之虞。尽管中外杂糅曾被钱钟书先生讥之为“牙缝中的腐肉”，但在特定语境下却能收到一般表达手段难以企及的修辞效果。例如，前总理朱镕基访美期间，在一次宴会上的致词中就多处夹用了newface（新面）、bloodyface（铁面）、longface（苦面）、smillingface（笑面）等英文单词，风趣幽默的语言方式激起阵阵掌声和笑声。一些年轻的会计人（特别是“四大”中的注册会计师）习惯于将英文中的专业语汇融于汉语口头语中，倘不过分，亦很别致。这表明，除了交际功能之外，语言更有美学价值和美学功能，仅就“达意”而言，也有多种表现形式和审美情趣，其实世界各民族都有语言审美的价值取向，只是雕琢润饰的方式手段不同罢了。

　　四
　　工具性的话语是本真语言的一种沦陷，它是语言之召唤和汇聚能力的遗忘和丧失。当下，该是夺回本真语言的卓然魅力的时候了——
　　回归传统。吸收传统文化中的精粹，使白开水般的财经应用文多一点“书卷之气”、多一点“典雅之气”。当然，绝不是倡导盲目照搬，如竖写格式就不易借鉴；更不主张像《镜花缘》“君子国”那位“茶要一杯耶？两杯耶？酒要一壶乎？两壶乎？”的茶博士，不合时宜地胡乱使用文言词；而是充分借鉴古文中言简意赅的语词。如恰当使用“拟（打算）”、“据此（依据这些）”、“莫此为甚（没有再比它更严重的了）”、“是所至瞩（这是深切的嘱咐）”等文言，将收财经文章陡然增色之效。
　　在卷帙浩繁的古代文言作品中，充斥耳目的是华丽规整的对仗、比喻，雕言琢句。即使是记史、言事、说理也总是辅以铺陈比兴。唐代杜牧的《阿房宫赋》，开头几个短句：“六王毕，四海一，蜀山兀，阿房出”，只12个字就完成了4个主谓结构的单句，并由这4个单句构成了1个并列复句。其话语之凝炼、精辟，不能不令人叹为观止！
　　巧用文言不能奢望一朝一夕之功，既需要作文者的磨砺，有意识地养成将文言词嵌入财经应用文本的习惯，还需要整个社会转变文言词佶屈聱牙的偏颇印象，不使文言滑落为专门考试的符号。
　　融汇经典。国务院总理温家宝在美国哈佛大学发表题为“把目光投向中国”的演讲时，引述宋代张载所言“为天地立心，为生民立命，为往圣继绝学，为万世开太平”，表达中国的文明姿态。在新一届国务院领导的首次中外记者会上，温总理说：“我心里总默念着林则徐的两句诗：‘苟利国家生死以，岂因祸福避趋之。’”谈到农业问题，他引用《大学》中的一句话：“生财有道，生之者众，食之者寡，为之者疾，用之者舒。现在农村倒过来了，食之者众，生之者寡。”在回答有关两岸关系的问题时，温总理又徐徐道出辛亥革命元老于佑任的《望大陆诗》：“葬我于高山之上兮，望我大陆。大陆不可见兮，惟有痛哭。葬我于高山之上兮，望我故乡。故乡不可见兮，永不能忘。天苍苍，野茫茫，山之上，国有殇。”参加香港回归六周年庆祝活动，温总理以晚清著名诗人黄遵宪的七言诗《赠梁任父同年》为开场白：“寸寸河山寸寸金，瓜离分裂力谁任？杜鹃再拜忧天泪，精卫无穷填海心。”谈到领导人要心里想着群众，倾听群众呼声，温总理引用唐代著名诗人白居易《新制绫袄成感而有咏》中的两句诗：“心中为念农桑苦，耳里如闻饥冻声。”可以说，温总理的每一次援引传统经典，表言生动，表意深远，堪为财经应用文关键处所效法。
　　兼收并蓄。汲取我国台湾地区的一些常用语词，可以体现财经应用文的时代性和流行性，比如厘定（精确地制定）、研判（研究和判断）、愿景（愿望的景象）、认知（认识与知晓）、体认（体验与认识），可以更为熨贴、更为典雅。吸收英文的一些流行语词，比如“impossiblemission（不可能的任务）”，可以体现文化交融、话语互动。财经英语的明确特点包括：句子偏长，各个句子单位相对独立，文件所包含的句子常可简化为“如果X，Y应当做Z。”以及它的变体；财经英语的区别性特点包括：少用指代、多用重复，使用状语限定语，多用名词化结构，少用形容词，不用加强性的副词（如very,rather），may（可以，可能）为或然性态，should,must(应当，必须)为必然性态，在财经应用文翻译、移植时须多加体会。
　　培植专业。语言训练是重要的，专业训练尤为重中之重。一个下笔千言、满纸华彩的中文系高材生不一定能写好一份财务工作总结，而对财会行业有独到了解和独特境界者，才能写出有血有肉、有声有色的语篇。

　　挽话语于陷落，扶大厦之将倾！我们必须构造这样的财会灵魂话语：有饱含人文精神的文化依托，有充满思辩光芒的语法构架，有积淀厚重底蕴的专业词汇。胸有诗书气自华，财经应用文对经邦济世的追问，以语言为媒，而通过语言追问审计的意义是注册会计师的思想使命！我愿意高声朗诵爱尔兰著名法学家凯利那段叩人心扉的慨叹，藉此坦承对语言的激情——“时间无情，于勇士、常人皆是，它的面目漠然，欲成为优雅之士，惟有崇拜语言并获得救赎，人因之而得以生存。”

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　连起　2005年12月

　　在一个边塞上生活着一些牧民，其中有一个老翁和他的两个儿子，他们养了很多马。 现在，塞翁老了，要把这些马分给他的两个儿子。如果是平均分配就简单了，那一人一半很好解决。

　　关键是马有两类，一类是原先由大儿子养的，占2/3；另一类是原先由小儿子养的，占1/3。因为某些原因，塞翁限制大儿子养的马只能在附近的草地活动，因而这些马都很瘦小；小儿子的马则没有对活动范围加以限制，其经常能跑到很远的地方去吃嫩草，因而都很肥壮。直到有一天塞翁发觉这样限制马的活动范围不太好，虽然减少了丢失或被盗的可能性，但这些马匹都病恹恹的，有些甚至快要死去。塞翁决定让这些马出去，不再限制他们的范围让其自由活动。哥哥的马被允许放一小部分出去自由吃草。 由于放出的马数量增多，弟弟的马在一定范围内能吃到的嫩草变少了。

　　而且最关键的是：弟弟不确定哥哥的马会不会全部允许以这样的方式放出来！ 弟弟恐慌了，如果真那样的话用不了多久哥哥的马就会和他的马一样肥壮，而数量却比自己的多了一倍，这样对他显然非常地不公平。小儿子于是去找其老爹申诉。 塞翁也发觉到这样对小儿子确实不公平，于是找来两兄弟商量对策。 一直维持现有状态本来是最公正的办法，但是那样做绝对不行，因为如果维持现状的话哥哥的马很可能会更加瘦小虚弱，直到最后可能完全退化。商量的结果是马还是要全部放出来的，最好的方法就是把两兄弟的马混合在一起，然后按比例分配。

　　按塞翁的想法是两兄弟一人得一半就可以了。可是哥哥认为这些年其一个人养了那么多马，其付出的劳动比弟弟要多一倍，其起码要分得60%的马匹。而弟弟则认为其这些年来为了养壮这些马，拔山涉水走了好多路，还经常会遭遇到危险，其付出的艰辛比哥哥要多数倍，其至少该分得60%的马匹。这下塞翁苦恼了。直接对半分了吧，两兄弟都会怪他，都会错认为老爹明知道其兄弟付出的少还偏要袒护他，老爹的分配是不公平的。塞翁其实并不想偏向他的任何一个儿子，但是兄弟俩不会这样看，旁人也会众说纷纭。那么，最公平的办法就是测算出他们各自付出的劳动成果，如果按实际劳动付出的比率多少来分马那样就绝对公平了。 但是，如何来确定他们各自的劳动付出呢？塞翁用尽了各种办法，包括实地考察调查取证等等。不过到最后他还是不知道究竟谁付出的劳动更多。

　　塞翁又请了众多的人帮忙出谋划策，众人倒是非常热心，结果方案倒是有了千百种，可惜没有一个是有用的。 尽管这些人口口声声说自己的方案可行，只要照其方案执行下去，保证兄弟俩谁也不会吃亏。不过塞翁也不傻，他知道有些人的方案根本就不值得推敲，有些理论上可行实际上完全行不通，而更多人不过是为了能通过本次出谋划策获得几两银子或在边塞上增加点名气罢了。然而时间不等人，这几年来由于对兄弟俩的马匹分配方案迟迟不能确定下来(全流通后补偿问题不确定)，兄弟俩都没有心思再养马(不再关心公司业绩)。弟弟的马平均瘦了一多半(约53%)，还暴毙了不少(报表业绩优良，谁知突然死亡)；而哥哥的马也病得更多了，还经常出现马倌盗马及买卖马之事(高管频频出事以及不规范的MBO导致国资流失)。

　　这样下去不是办法，兄弟俩都希望这个问题快点解决。“谋士”们也异口同声，认为今年塞翁一定会解决这个问题的。还说什么解决了分马问题，今年就是转折年之类诱惑性的话语。面对所有人的“倒逼政策”，塞翁也有点慌了，尽管他知道这些方案都很烂，根本就不是理想的解决方案。即使是现在“谋士们”和兄弟俩都认为应该先推出试点的方案，塞翁也看不出有什么新意。 “难道真的要像他们说的那样，先让兄弟俩每次拿出几匹马来交换试用，对不同的马用不同的方案分配，试用期结束后再进行大批量的交换吗？”(分类表决，分开试点) 塞翁在放牛时陷入了迷茫，“老天爷啊，帮帮我吧，帮帮我吧，我下辈子愿意做牛做马报答您的大恩大德……”塞翁就这样在牛背上自言自语然后进入了梦境。

　　在那里，塞翁面前出现了一头全身泛着金光的牛。金牛对他讲了一些话，他听懂了其中一些： “……我上辈子在主人家做牛时主人对我很好，现在我得道变成了金牛，也不忍心看到主人受痛苦，我决定帮助主人解决分马的问题。只要是涉及确定兄弟俩劳动付出比例的，都是不可能公正的方案…… 任何分配方案都不可能绝对公平，只能尽量减小分配中可能产生的利益偏差…… 那些已存的方案都很糟糕，将每个糟糕的想法都试错一次到最后付出的代价是不可想象的…… …… 最完美的解决办法是给兄弟俩各分60%，这样他们就都不会认为自己有损失，那就不会再有怨言了。但这种方案不可能有。

　　绝对完美的方案不可能有，金牛要告诉主人的是相对完美的方案：先分给兄弟俩各40%的马匹，剩下的20%先不分配。金牛为主人创造了一块肥沃的草地，主人把这20%的马匹圈到草地中去，让这些马在里面吃好养壮，然后哺育出更多的小马，使这20%的马匹变为30%、40%、50%甚至更多。之后每年由俩兄弟去里面分一些马匹出来，俩人平均分配。这样用不了多久，兄弟俩从草地里分出的马就都超过20%了。最终由于这块肥沃草地的帮助，使得兄弟俩分得的马匹都能达到或超过了原来的预期，兄弟俩在各自得到的利益大幅度扩大化后，自然不会再计较先前分配中可能存在的细小的不均匀……”

　　金牛说完这些之后就慢慢地升腾到天际，直至凝固为天空中金牛座里最闪亮的那颗星。 塞翁醒来之时已经明白了一切，他知道自己该怎么做了。他把金黄色的蓑衣批在牛头上，拿着鞭子在牛的后面挥舞着…… 他已经能幻想到塞里人听到这个分配方案后的欢呼： “牛来了！而且是金牛！”

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　连起　2005年11月

一

不谈诗久矣。

20世纪80年代上中期，我疯狂的爱上了诗神缪斯，难以自拔。那时，带有少年启蒙色彩的现代诗歌潮，唤醒了大面积的自觉写作与全民阅读。一百个人，会有一百个被打动的瞬间；总有一句诗，至少一句，让我们泪流满面。

20年后的今天，连回忆都觉得奢侈，更别说大谈一番。哪曾想，一个人，确切地说，一个汉子的出现，让我无法平静，让我无法不谈。

这家伙，皮肤黝黑，粗壮有力。说什么也不像一个情丝幽幽的主儿，也早已过了“月朦胧，鸟朦胧”的年龄，更令我惊诧的是，他居然是会计！

一本330页的《寻找失去的太阳》端庄地躺在我的面前，素雅清丽。诗集的作者虽然工作在红豆思春的南国，性格却很北方。他爽朗地说，自己出身寒微，有字为证——果然，诗集的封底郑重地书写了“出身寒微”四个方块字。

他就是林斌。会计人的林斌，诗人的林斌，婉约的林斌，豪放的林斌。

林斌的诗，可以朗声诵读，可以击节而歌，可以悠然入画——那歌，那画，就在你转过城市的某个拐角，目光撞上某个熟悉的身影，或者视野触及自然界的万物时，悄然浮现。《寻找失去的太阳》是一个关于生活境遇的主题变奏，是内心情绪在两极之间的摇摆：生长与消散，愿望与失望，真爱与失爱，冥想与低语，孤独和欢愉，乡愁与迷惑，以及孩子般的独特温情。是的，这就是我们常常咀嚼的生活那张温暖而又冷竣的外皮。

今天是一个绝无仅有的年代。每个人的心中都装着一部陡峭断裂的历史，无论是情感，还是思绪，都在恍恍惚惚中游走。每个人都悄无声息地混迹在人群之中。顺应、妥协、麻木、冷漠。不知道自己是谁，来自哪里，在做什么。只有诗歌可以叫醒和纠正。

内心的不平，永远是诗的发令枪。

物欲横流也罢，人欲横流也罢。应当有另外的人，即使是一个会计人，不为功利目的，只为自己的心情去做一个诗人。他可以写字，也可以不写。

林斌干得不错。站在诗歌立场上， 人生得一知己足已，斯世当以林斌视之。

　　一

　　有一些人，留在我们的记忆里。他们的名字也许平凡，他们的故事或许平淡，但真实的身影鲜活生动，让我们生出浓浓的敬意。
　　有一种爱，触动我们柔软的内心。无论这份爱来自父母，来自儿女，来自朋友还是来自他人，是爱，让我们甘愿持之以恒的付出。
　　有一个梦想，成为我们前行的动力。这梦想，也许藏在未知的心底，也许研磨在厚重的日子中，我们相信是梦想给了我们坚韧的力量。
　　别以为会计人只是单一的“数豆者”，也别以为注册会计师只是僵硬的“鸣哨者”，不，他（她）们有梦想，有大爱，义高云天，情深似海。
　　一个叫张乔阳的注册会计师，和她的同伴刘晓秋，2003年7月的时候到云南德钦旅游，在那里碰到了一个叫阿牛的藏族同胞。阿牛变卖家产创办了一所藏文学校，专门招收家境贫困的藏族儿童，而且免收学费和生活费。张乔阳感动了，刘晓秋感动了，这份感动传递给了成都的注册会计师许国，又传递给了中国会计视野网站，再传递给了广大会计人……于是，星火燎原，便有了“会计人捐助云南德钦普利藏文学校”活动。
　　从上海国家会计学院制作的纪录片《家访》中，我看到了一个文弱、清癯的女生，她娓娓地讲述着会计人的爱心捐献，嗓音低沉而圣洁，我的眼眶不由得一热，泪水模糊了镜片……接下去，我看到了这个女生和好人阿牛跋涉于十万大山，寻访、遴选被救助者。远方，山峦叠嶂；近旁，石隘水阻。我不知道他们承受了怎样的艰辛，我只知道他们在大山里整整奔波了27天。美丽的“高原红”飘上了女生的面颊，瘦削而高挑的身材愈发显得青春飞扬。她就是太阳下的乔木——张乔阳。
　　她说，除了年报审计业务的忙碌期，每年都在做一件事，那就是捐助活动；
　　她说，捐助不仅是在帮助别人，也是在帮助自己；
　　她说，注册会计师的称号使得爱心捐献具有特别的意义；
　　她说，作为专业人员，应该把视角投注到专业以外的领域，更多的横向发展，扩展境界，提升精神品质。
　　她说，善良要靠制度支撑，浪费好心人的每一分善款都是罪恶。
　　她说，孩子们不能等，如果他们不能上学，就只有回家务农，当喇嘛或嫁人了。
　　她是义工，是志愿者，也是宣传员。在她身边，有来自北京的支教老师小祖，有来自昆明的导游小蔡，有来自丽江的热心人老谢，当然，更有许许多多的会计人。善良，并不孤单。
　　然而，她也清楚，围绕在慈善事业的一些负面信息使公众缺乏信任感。推广，有时比坚持更重要。于是，她去上海，到杭州，走广东，闯福建。
　　在上海，她编辑了《家访》纪录片并就捐助活动作了主题演讲。
　　在广东，她策划凤凰卫视《冷暖人生》对好人阿牛的访谈。
　　在福建，不幸遇到了台风，所乘车辆翻入河内，好不容易被人从水中救起，幸免于难。
　　在杭州，她与中国美术学院商议如何通过义卖水彩画的方式实现捐助目的。
　　张乔阳奔波着、鼓动着，她不认为自己做了多么了不得的事情，她只觉得，这是生活的一部分。

　　二

　　大爱无言，大爱无边。
　　有了上海国家会计学院的发起，有了诸多会计人的关注和参与，“会计人捐助云南德钦普利藏文学校活动”增添了规范性与认可度。两年来，会计人的捐款累计达到13万余元，衣物几百件，图书上千册。
　　或有人问，九年义务教育是政府的责任，靠民间捐款能解决根本问题吗？是的，民间救助杯水车薪，但对于每年财政收入只有1000多万元的云南德钦地区来说，多一分钱就多一分力量，多一分钱就多一分未来。何况，爱心无价。
　　或有人问，如何保证捐助活动的公正、规范与有效呢？一是公开透明，阳光是最好的防腐剂；二是制度安排，注册会计师许国为此制定了财务制度，藏文学校拟引入公益项目审计，使资金使用置于广泛的监督之下。
　　或有人问，普利藏文学校的孩子是否好学上进呢？我愿意列举三个可爱的代表，他们是：格茸吾堆，藏文名意思是“有福气的集权者”，格茸吾堆爱好长跑，喜欢跳舞，理想是学成后当教师，希望能够上云南大学；鲁茸吉层，藏文名意思是“智慧宝幢”，鲁茸吉层多次获得汉文、藏文“考试奖”，但严重的营养不良使得15岁的他身高不足1.4米，体重不足30公斤，鲁茸吉层的理想是学成后当教师，希望能够到拉萨上藏文学校；斯那次里，藏文名意思是“运气和长寿”，格茸吾堆爱好篮球，喜欢跳舞，理想是学成后当教师或者医生，希望能够到拉萨上大学。
　　在普利藏文学校，孩子们不仅能学到基本知识，还训练濒临失传的藏族舞蹈，接受现代环保教育。其实，“博”和“通”不仅适用于他们，也适用于会计人自己。

　　三

　　没有一种财富可以万众膜拜，惟有精神。
　　当下，物欲横流，人欲横流。麻木与冷漠如黑暗中的潮水漫上来，漫上来，让我艰于呼吸。
　　倘若起孔夫子于地下，老人必说：天厌之！
　　好在还有张乔阳。
　　乔阳，你就像不施脂粉的邻家女孩儿，清清爽爽。是你，使“高贵”失色，使“杰出”黯然，使“伪善”遁形。你是注册会计师，但你不算计人生；你喜欢时尚，但你不随波逐流。
　　乔阳，在高原要多注意身体，不行就输输液、吸吸氧。孤独的时候，把你的心声写出来，贴在视野网站，我在聆听。别总想着把救助的重担一肩挑，你还柔弱。你用心灵感动心灵，用爱心引领爱心，谁能比你做的更多？

　　此刻，我敲击着键盘，屏幕上的字迹灼烫——
　　光开始照进
　　那黑夜覆盖的
　　荆棘丛
　　枯萎的无花果树
　　重新接上
　　生命的源头
　　沿着鸽子的哨音
　　会计人发现了天空

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　连起　2005年10月

　　经过一段时期的不懈努力，一个新型的中国注册会计师执业准则体系破茧而出。
　　这是继1994年独立审计准则“试水”以来，中国会计服务领域取得的完全成果，是准则体系建设的重大转折。
　　这是对原有准则体系的系统重构，是登上国际“趋同号”巴士的历史性一步。
　　这是中国注册会计师行业面向世界、面向公众、面向未来的一份和谐答卷，是党的先进性教育活动的实践篇章。
　　好风凭借力，送我上青云！在我国当下重要战略机遇期的坐标系上，中国注册会计师执业准则不失时机地标定了自身的维度。

　　适时切入，敏锐把握
　　毋庸讳言，采用了10年的独立审计准则为全面推进审计职业的发展与进步，为实现注册会计师专业化、法制化和规范化的目标贡献良多，但同样毋庸讳言，在新时期、新阶段，在国际化趋同的浪潮中，原有的准则体系开始变得步履蹒跚，捉襟见肘。
　　改变，才有希望——
　　一是经济全球化和资本市场一体化的力量，使全球范围内的资源配置和市场拓展以一种前所未有的方式展现开来；资本、劳务等要素的交易与流通更加迅捷；财务信息正被更广泛的受众所分享……审计准则作为一种公共产品，及时跟进、着力趋同便成为题中应有之义。
　　二是全球企业的兼并步伐日益加速，凸显了通用商业语言形成的迫切性。正如联想兼并IBM的PC事业部一案所看到的，国内审计机构难以派上用场的主要原因就是未能得到国际市场认可。为此，缩小与国际审计准则的差异度，不仅可以大为减少“调整和翻译”的费用和误差，降低交易成本，而且可以提高财务信息的可信度与可比性。
　　三是公司治理的趋同化改革出现了经济学意义上的“诱致性变迁”。“股东积极主义”原则的确立、中小股东维护自身权益意识的增强以及董事会下设审计委员会的治理模式，迫使企业管理层切实改善内部控制，从而让现代审计实务与理念焕然一新。
　　四是企业的行业状况、经营性质、监管环境与以往存在明显差异，战略风险、经营风险等因素加剧了财务报表的重大错报风险。传统风险审计模型力有不逮，“刻舟求剑”与“盲人摸象”成了审计时空观缺失的生动写照。特别重要的是，现代企业涉及的环保问题、使用服务机构、衍生金融工具等事项正在成为审计考虑的多元变量。于是，执业准则体系的重构不仅是适应注册会计师需要的现实路径，还是降低审计风险的必然选择。
　　五是国际审计准则制定机构的改革给国际化趋同带来了希望的曙光。国际审计与签证准则理事会告别了协调者的角色，日益成为全球大一统准则的制定者。由此，我们没有理由再固守原有准则体系，不能听任国内审计准则与国际审计准则的距离持续拉大！
　　财政部主管领导与协会秘书处及时分析执业准则变迁的脉络，敏锐感知执业形态与执业环境的规律，在经济转型和体制转轨的时代制高点，果断作出了尽快与国际审计准则趋同、重构中国注册会计师执业准则体系的战略部署。
　　“趋同号”巴士从“中国站”出发。

　　纲目兼备，逻辑严谨
　　重构后的中国注册会计师执业准则体系，显然不只是换了一个名称，而是在更大的范围内和更深的程度上满足注册会计师业务多元化的需求。执业准则体系涵盖现实的和潜在的执业领域，包括审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则，以及相关服务准则，还包括保证业务质量的质量控制准则。审计准则是执业准则体系的核心区域，也是国际化趋同的关键环节。
　　如果将中国注册会计师执业准则体系比喻为一座大厦，那么诸种业务准则就分属于不同的楼层。这里，既有财务报表审计和审阅、内部控制审核等具有鉴证职能的业务，又有代编财务信息、执行商定程序、管理咨询等不具鉴证职能的业务；既有执行历史财务信息的审计与审阅业务，又有非历史财务信息的鉴证业务；既有鉴证业务基本准则，又有规范鉴证业务的具体准则。一言以蔽之，鉴证业务准则、相关服务准则与质量控制准则是纲，其余的都是目。
　　纲目兼备，是为了体系层级的明晰，是为了便于操作的考量，是为了业务区隔的设置；
　　逻辑严谨，是为了编号索引的链条，是为了内在一致的顺序，是为了结构合理的搭接。
　　毕竟，我们的准则体系重构立足于批量生产，不同于国际审计准则按时间序列的单件生产。手握后发优势，我们可以高屋建瓴，审时度势，根据不同业务的逻辑关系，构建自己的体系大厦。这无疑是我国注册会计师行业献给国际趋同的礼物。也许还有另一件礼物，那就是针对某些中国特殊业务而制定的具体准则，事实上为国际审计准则的进一步“国际化”提供了丰富的样本。
　　“走某条路，但不是随便哪一条路。”伟大的哲学家海德格尔如是说。这句话堪为“纲目兼备、逻辑严谨”的新准则体系的精彩注脚。

　　聚精会神，走向和谐
　　既然我国实行的是市场经济，既然企业的财务信息还没有特殊到必须用一种有别于大多数国家的标准去鉴证，既然我们不打算构建一套对抗性、地域性的执业准则体系，那么，着力趋同就意味着与国际审计准则的和谐。
　　重构执业准则体系也是注册会计师行业与外部环境的和谐。在注册会计师面临的多种外部因素变化的情况下，惟有正视公众的期望，做注册会计师能做的，做注册会计师应做的，我们才不会被外界视为“麻烦制造者”或“体面的懦夫”！或有人问：重构后的执业准则体系是否会加重注册会计师的责任？我们的回答是，责任是一种现实存在，是这一职业不可磨灭的社会属性，决不会因准则的创新而增大，恰恰相反，由于识别、评估与应对财务报表重大错报风险技术的引进，将有利于注册会计师恰当责任的履行。
　　重构执业准则体系也是注册会计师行业内部自身的和谐。漠视准则的滞后性，乐衷于抱残守缺，试图沿袭旧路而一劳永逸，有时是“鸵鸟行为”的表现，有时是逃避责任的征兆。与时俱进，与业共荣，激浊扬清，弃旧图新，方能建立新准则体系下的行业新秩序。
　　聚精会神搞专业，一心一意谋发展。——这既是执业准则体系重构的深刻启示，同时也是在“三重和谐”下，中国注册会计师行业向社会公众作出的庄严承诺!
　　重构奠定和谐，责任引导实务，逻辑生产体系，承诺昭示未来。

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　连起　2005年9月

    一、引言

　　经济新、会计审计新。2005年我国会计审计界的一件大事是,紧密配合我国市场经济的发展进程,加快制定和完善我国会计审计准则,将基本构建起与国际审计准则趋同的我国审计准则体系,并着力构建与国际会计准则充分趋同的我国会计准则体系。
　　经济全球化的内涵丰富,其中包含着两个标准:一是商品技术标准的全球化;二是资本技术标准的全球化。从会计审计层面检视,后者的标志就是会计审计准则的充分趋同。趋同,实际上是我国准则与国际准则的和谐。

　　二、会计审计准则国际化趋同的外在动因

　　综观当今世界。国际贸易、国际投资以及跨国公司的发展增势强劲,全球范围内配置资源和拓展市场的方式,业已成为世界经济的重要特征与趋势;国际资本市场、跨国并购和战略联盟的发展,使资本、劳务等生产要素在全球范围内自由流通更加便捷:信息资源正在被更多的区域、更广泛的群体所分享,日益成为一种世界性的公共产品;不管现代企业的性质是什么和企业在哪里经营,所有的国家都在经历着更紧密的联系和更大的经济依存度。经济的全球化趋势必然导致对会计审计准则国际化趋同的诉求。
　　首先。在经济全球化背景下,市场资源在全球范围的配置、贸易自由化程度的提高以及跨国业务的大量涌现,对真实、公允并具有可比性的财务会计信息的依赖程度日益增大。
　　作为公共信息资源和国际通用商业语言,会计审计准则的共享成为题中应有之义。
　　其次.经济全球化的发展趋势,促进了区域乃至全球资本市场的加速形成。在伦敦证券交易所的股票市价总额中,有超过70%的非英国公司;在美国证券交易委员会登记的13000多家公司中,有1000多家为外国公司。2002年4—5月,美国著名管理咨询公司“麦肯锡”进行的一项调查显示,上市公司的会计质量已成为对机构投资者的决策影响最大的因素,绝大多数投资者迫切希望会计标准能够统一。统一“会计语言”,不仅可以提高交往的透明度和可比性,更好地起到财务信息的“交流媒介”作用,而且可以大大减少“调整和翻译”的成本和误差.降低交易成本,提高财务信息的可信度和可比性。
　　第三,经济全球化的发展趋势导致全球企业兼并步伐的加速。然而,由于企业财务信息不可比,增大了相关成本。在著名的德国戴姆勒-奔驰(Daimler-Benz)案例中,戴姆勒公司1993年的经营情况,按德国会计标准计算是1.68亿美元的利润.而按照美国公认会计原则计算,却是大约10亿美元的巨额亏损。差异如此悬殊,更加凸显了通用商业语言建立的迫切性和必要性。
　　第四、随着各国经济相互依赖程度的不断提高,一家公司的经营失败不仅可能对本国经济的稳定和发展产生影响,甚至可能对区域经济乃至全球经济造成联动影响。1997年亚洲金融风暴造成的一连串影响无不与区域内国家的会计和信息披露制度不完善、会计审计准则的质量较差等状况有关。据联合国的一份调查显示,在受亚洲金融危机影响的国家中,大部分国家没有正确采用国际会计准则和国际审计准则,使会计信息使用者忽视了引发金融危机的诸种要素,严重降低了公司和银行财务报告的透明度。
　　第五、公司治理的趋同化改革为会计准则和审计准则的趋同奠定了基础。“股东积极主义”原则的确立、中小股东维护自身权益意识的增强以及董事会下设立审计委员会的治理模式.有助于迫使企业管理层及时提供有用且可比的财务信息。
　　总之.全球趋同的会计审计准则,是经济全球化和资本市场一体化的必然要求,也是从经济危机的教训中提炼出的宝贵成果。同时,国际相关准则委员会的改组也为趋同带来了希望的曙光。事实上,相关会计准则委员会已由原先作为各国准则的协调者变为全球准则的制定者。

　　三、会计审计准则国际化趋同的时代意蕴

　　关于早期的国际协调(international harmonization),Arpan and Radebau曲(1992)认为是一种缩小各种标准和实务差异,以形成一套严密的可接受的标准和惯例的过程:Doupnik and Salter(1993)认为是减少国家问会计实务的差异;Choi,Frost and Meek(1999)认为是对会计实务差异设定限度以增加其可比性的过程;Nobes and Parker(2000)认为是通过对会计惯例的变异程度加以限制从而增加其可比性的过程:Saudagaran (2001)认为是旨在增强不同国家会计规范下生成的财务报表的可比性的过程。由是。我们可以把国际协调的特征概括为:国际协调是一个过程,通过这个过程。旨在限制和缩小会计实务的差异,促进各国会计实务和财务信息的可比。
　　与协调的目标不清与力度较弱不同.当下的全球趋同(global convergence)则是向着一致性目标的迈进。会计准则全球趋同的思路是在国际会计准则委员会(IASC)2000年实施重大改组的过程中逐渐强化、逐渐清晰的。2001年4月开始运作并取代IASC的国际会计准则理事会(IASB)提出的战略目标。全面展现了会计准则全球趋同的愿景。
　　根据IASB2002年7月修订的《国际会计准则委员会基金会章程》,IASB的目标是:(1)本着公众利益,制定一套高质量、易理解且强制性的全球会计准则.这套准则要求财务报表和其他财务报告中的信息高质量、透明且可比。有助于世界各种资本市场的参与者和其他信息使用者进行经济决策;(2)促进这些准则的使用和严格运用;(3)积极与国家准则制定机构合作,促使国家会计准则和国际财务报告准则高质量的趋同。很显然。IASB已经使IASC这一会计准则协调者的使命终结。并明确树立起会计准则全球趋同的战略目标。
　　在会计审计国际化的驱动下,各个国家如果要想参与国际经济事务的合作与竞争,就必须正视准则趋同的现实.而不能刻意强调本国的特殊情况而“独善其身”,固执己见有时是坚持落后的代名词。
　　在对待会计审计国际化的问题上.我们有三条道路可以选择:一是单独制定所谓国家化的会计准则或审计准则:二是既要会计审计的国际化。又要本国特色的国家化:三是顺应国际准则趋同的特征,使之与我国经济体制相适应.与会计发展战略相契合。
　　时移事易。我们不可能背离转型经济和对外开放的恢弘背景,不可能罔顾公共信息资源和国际通用商业语言的共享,而一味闭门造车。单独出台一套区域性和对抗性的会计审计准则,不仅会增大投资者的理解成本,阻碍境外资本的流入,降低对外筹资的效率,更会成为国际上低估我国市场经济成熟程度的标尺,有违我国加入WTO的初衷。一些到海外上市的我国公司,既要按照国际、国内准则编制两套财务报表,还要接受境内境外会计师事务所的双重审计。自设壁垒.徒增成本。此外。忽视会计审计准则国际化,对出口也可能产生重大影响。如果因我国会计准则与国际准则的差异而导致出口价格低于公允成本.进口国可能据此对我国企业实行反倾销制裁,进而削弱我国产品出口。由此可见.强调国内准则与国际准则的对立将是一种让冲突替代和谐的不智尝试。
　　至于“既要……又要……”的诉求.首先是一种中庸的论调,不具有证伪性,无法判断对错;其次,人们在会计审计准则中所看到的某些特色。多是传统计划经济的色彩。正是需要改革的对象。何况从现实的演进看。追求双重目标的结果.往往会滑向会计审计国家化。
　　早在20世纪70年代末,美国学者Rappaport就在《会计准则的经济影响》一文中指出:“对规范公司必须报告什么和如何描述其经济活动的准则制定过程来说,需要以一个更宽的眼界——而不是传统的技术会计角度来重新认识。会计立法者们必须具有更宽广的视野.仅仅作为一个会计专家是不够的。他们必须既谙熟会计,又能洞悉会计在经济环境中的作用及会计决策对经济环境的影响。”的确,会计审计准则的制定是一种政治行为,在很大程度上就是经济后果的直接延伸。
　　就是和谐发展战略的集中体现。

　　四、国际会计审计准则的框架与行动

　　IASB取代IASC之后,新发布的准则已经改称为国际财务报告准则(IFRS)。此前IASC发布的国际会计准则(IAS)中仍然生效的准则名称在具体使用或引用时。仍然沿用原来的名称和编号——第×号国际会计准则(IAS)。现行国际准则主要包括IASB新发布的国际财务报告准则和尚存有效的IASC原来发布的准则两个部分。IASB正在对后者进行大幅度的修订,以便形成符合IASB战略目标的准则体系。
　　迄今为止,IASC发布的国际会计准则仍然构成国际准则的主体。IASC自1973年成立以来至2000年3月完成使命为止,先后发布41项国际会计准则,仍然有效的共31项。IASB发布了第1号《首次采用国际财务报告准则》、第2号《基于股份的支付》等6项IFRS。
　　为了改进国际审计准则。国际审计与鉴证准则理事会(I AASB)在制定审计风险准则方面成效显著。1998年,由加拿大、英国和美国准则制定机构和学术机构成立了联合工作组.研究与审计方法有关的问题。2000年,联合工作组出版了名为《大型会计师事务所审计方法的发展》的研究报告。该报告指出,基本的审计风险模型并没有完全失效,但需要改进。联合工作组同时建议准则制定机构根据研究结论修订现行审计准则。在上述背景下,国际审计与鉴证准则理事会、美国审计准则理事会各自成立了审计风险项目小组。之后.两个项目小组合并成立了联合风险评估工作组,制定共同的审计风险准则。
　　联合风险评估工作组于2002年10月发布了审计风险准则征求意见稿,包括《会计报表审计的目标和一般原则》、《了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》等项目。2003年10月.国际审计与鉴证准则理事会在东京召开的会议上对征求意见稿进行了最后修订,并获得委员会通过。审计风险准则于2004年12月15日正式施行。
　　由于大多教国家和地区的职业组织扮演着制定本国或地区审计准则的重要角色,因此,国际审计与鉴证准则理事会采取积极措施促使其直接执行国际准则,或在国际准则的基础上制定本国或地区准则。如英国将直接采用国际审计风险准则,欧盟也考虑在2005年上市公司中采用国际审计准则。

　　五、会计审计准则国际化趋同的悖论

　　趋同,并不意味着可以漠视存异。相反,了解现状,理解差异,化解冲突,谅解困难,才能更好地实现会计审计趋同的战略目标。
　　悖论之一:发达国家的市场经济与我国转型经济的差异会计审计准则的概念源于西方国家,它代表着一整套与市场经济相适应的目标、原则、程序及方法。换言之。它是内生而非预设的。与发达国家的市场经济相比,我国的经济成分是多元的,发育程度是多级的,专业教育是滞后的,市场监管是不足的。商业伦理是浑浊的……要想避免“橘生淮南则为橘,生于淮北则为枳”,使国际相关准则及背后的理念、惯例与我国会计审计实务有机地结合起来。则需要一个“化”的过程。
　　“化而裁之谓之变”,“化”不是生硬移植,“化”倾向于“中学为体,西学为用”。
　　悖论之二:国际相关准则产生背景与我国法律传统的差异
　　国际相关准则通常沿袭美英国家的会计审计范式。例如,在会计审计准则的措辞中。更多地提及当事人的职业判断。而不是法律条文的刚性要求。在会计政策的选择上,主张公允价值计量、未来现金流量的测定等会计原则;在会计要素的定义方面,资产的确认主要强调其带来未来经济利益的能力;收入的确认强调风险和报酬是否转移。在实施审计程序和评估审计风险方面,更多采用举例的方式阐释“因果律”,而不是试图穷尽所有可能性:一部国际审计准则。几乎是注册会计师“考虑”的集成……
　　上述理念、原则的形成与美英国家同属于普通法系、遵从判例法不无关系。我国的法律体系接近于大陆法系,司法判决更注重法律条文而非“辩论”.缺少依赖律师和注册会计师进行职业判断的传统。甚至,准则提供的判断空间越大,利润操纵的力量就越大.另辟蹊径的努力就越大。但我们不能因噎废食。近年来,欧洲大陆法系国家的会计范式有向英美普通法系转化的趋势(一个明显的例证是,德国与法国等相继成立了会计准则委员会),我们应及时跟踪,未雨绸缪,找寻法律与会计审计联姻的新形式。
　　悖论之三:高规范成本与低环境质量的差异
　　会计审计准则制定得再好、再先进,如果得不到有效执行,就成了一纸空文,就成了“两张皮”。因此,实现会计审计准则的国际化,一是要建立行之有效的会计审计准则执行机制.整合监管资源。防止监管不足或过度;二是要让会计审计人员完整、准确地掌握准则的精髓,不搞“玄学”,不搞“神秘化”;三是尊重、体认来自于实务界的职业判断,引导会计人员和注册会计师总结、提炼职业判断,使之成型后推广。
　　还应看到.与国际相关准则趋同的代价是执行成本的提升。比如。风险导向审计准则在风险评估程序、控制测试以及实质性测试方面比以往测试的范围更广、程度更深,而委托人却没有做好增加付费的准备。在目前会计服务市场竞争加剧、环境恶化的情况下。追求理念的现代性、不求执行的纯粹性恐怕是一个值得研究的课题。
　　悖论之四:利润导向与资产负债导向的差异
　　我国企业一向对业绩指标非常重视。利润表导向明显。无论是企业首次股票发行上市、增发配股、发行债券,还是国有企业绩效考核、评价,一直都突出收益率等指标,利润发展水平比现金流量变化更受重视。而IASB制定的IFRS规范的重点是资产负债表,更加重视资产、负债的确认和表达,提供的信息侧重于预测企业未来的现金流量。可以说.我国现行的侧重于利润表和IFRS更关注资产负债表是两种不同的会计观。
　　悖论之五:文化的差异
　　西方国家倾向个人主义和宗教.信教人士比较中立和诚实,行事谨慎,体现在会计审计上,法治的成分大。我国倾向集体主义和东方的中庸哲学,权力距离较大。透明的成分少,人治的成分多。

　　六、会计审计准则国际化趋同的实务考量

　　我国已发布的准则与相关的国际会计准则相比.至少存在以下差异:(1)在存货准则对采购成本的计量上,国际准则采用净价法,我国准则采用总价法;(2)在建造合同准则中,国际准则允许将因订立合同发生的、与合同直接相关的费用作为合同成本的组成部分.我国准则要求将订立合同而发生的有关费用直接确认为当期费用;(3)在固定资产(不动产、厂房和设备)准则中,国际准则对非同类固定资产交换产生的固定资产允许以公允价值计量.并确认利得或损失.我国准则要求以换出资产的账面价值计量,不允许确认利得或损失。对于固定资产处置产生的收益或损失。国际准则允许计入当期并包含在经营活动损益中,我国准则要求列为营业外收支;(4)在租赁准则中,国际准则对“公允价值”、“经济寿命”、“使用寿命”、“租赁投资总额”等术语作了定义,我国准则对它们未作定义。在对经营租赁和融资租赁区分的判断上,国际准则强调公允价值,我国准则强调账面价值;(5)在收入准则中,国际准则仅规定了收入计量的一般原则.即收入以其已收或应收的对价的公允价值计量,我国准则却对销售商品的收入、提供劳务的收入、利息收入等确定了单独的计量原则;(6)在借款费用准则中,国际准则没有对“专门借款”作出定义,我国准则对此作了定义,国际准则允许资本化的对象包括固定资产和存货,我国准则仅包括固定资产;(7)在关联方披露准则中,国际准则所指的关联方不涉及合营企业,我国准则将合营企业视为关联方.国际准则对某些情况下(如已提供合并财务报表的母公司的全资子公司、受国家控制的企业等)关联方交易的披露作了一定的豁免,我国准则没有这样的豁免;(8)在投资准则中.国际准则要求将投资成本与投资者所享有的在被投资企业可辨认净资产公允价值中的份额之间的差额确认为商誉。并按商誉的规定进行处理,我国准则将投资成本与投资者应享受被投资单位所有者权益的份额之间的差额作为股权投资差额,按一定的期限摊销并计入损益;(9)在或有事项准则中.国际准则要求按资产负债表日履行现时义务所要求支出的最佳估计值的折现金额来确认一项准备的金额,我国准则规定因或有事项确认的负债,其金额应是清偿该负债所需支出的最佳估计数,并采用了“预计负债”的概念;(10)在无形资产准则中,对于资产交换产生的无形资产,国际准则要求区分同类与非同类资产交换,并要求按收到资产的公允价值入账,我国准则要求根据非货币交易准则,按换出资产的账面价值入账:等等。
　　既然趋同就是向着一个目标的靠拢,那么,应尽最大可能靠而拢之。暂时无法靠拢的,可加大信息披露的详细程度,如根据需要适当将资产负债表、损益表项目具体化;扩大附表和报表附注的信息容量:增加企业财务信息公开次数,缩短财务信息公布期限。我国现行采用的“双轨制”,即会计准则与会计制度并行的做法,从逻辑上分析,不利于与国际准则的趋同。
　　因为会计准则和会计制度各自的繁简程度不同,法律的效力相等、规范的对象一致但规范口径时有出入,容易让人无所适从.在审计方面,尽管国际审计准则没有国际会计准则那样有影响力。但是,我国审计准则国际化趋同的程度还是高于会计准则。这一方面表明审计准则的利益相关度弱于会计准则,另一方面也说明我国审计准则一开始制定就站在了与国际惯例相衔接的平台上。并且从未动摇。
　　强化注册会计师的独立性,是实现与国际审计准则的趋同的重要基础与迫切需要。比如,尽可能削除可能危及审计独立性的各种情况;公开审计服务的费用;由公司董事会所属的审计委员会聘请会计师事务所;注册会计师向管理层和治理层报告内部控制重大缺陷:定期轮换审计机构和审计人员;等等。

　　七、结语

　　会计审计准则的国际化趋同,是我国会计审计的现实需要、战略选择、发展愿景,同时也是和谐会计的构成要素。
　　然而.会计审计准则的国际化趋同绝不是一蹴而就的事业。一如汽车不是速度快的马车,电灯不是亮度大的蜡烛,我们需要把握会计审计准则趋同的精髓,而不至于南辕北辙。
　　素有“最剽悍的会计师”之称的国际会计准则理事会主席大卫.泰迪爵士说:尽管意识到未来还会遇到很多挑战,但我们应当对消除国家会计准则和国际准则之间的主要差异充满信心。是的,信心是趋同的源动力,在会计审计准则大一统的进程中,我们不能瞻前顾后,我们不能无故缺席!

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　连起　2005年8月

　　一个名噪一时的资本运作“大师”，一个“长袖善舞”的证券市场舞者，一个著名的CCTV年度经济人物，终于被法律限制了自由，科龙危机也由此划上了一个阶段性休止符。
　　他，就是顾雏军。
　　与其说这是科龙的危机，莫如说是顾雏军自身的危机。对于顾而言，科龙公司不过是用餐时的刀叉，摆弄时的一件玩具。
　　仿佛是一种讽刺，顾雏军的最初“亮相”便受到业界的质疑。1989年1月6日，顾雏军携他的“顾氏热力循环系统”首次出现在首都两份大报上，但国内制冷学界的大部分专家对顾氏理论都投了反对票。而后，顾带着他的理论去国多年，返国时，已俨然成为一个实业家。2001年，顾斥资收购科龙电器，正式迈出了打造格林柯尔系的第一步。其后，顾一路攻城掠寨，尽数将美菱电器、亚星客车、襄阳轴承等知名企业收入囊中。
　　然而，几乎在他收购科龙的同时，舆论就对其并购资金的来源、格林科尔的商业模式等产生了疑问。我作为CCTV经济频道《中国证券》的财务顾问在评点2002年上市公司年报时，也第一时间对科龙公司由巨亏变盈的现象发声，谓之“苍白的唇上涂抹的口红”。直至2004年发生了“朗顾之争”，郎咸平用晓畅而不失专业的语言，从财务的角度解剖顾雏军及格林柯尔的“饕餮盛宴”，将其推向了舆论的风口浪尖。
　　鉴于当时没有业内同仁在纸面媒体声援郎教授，我遂于2004年9月10日在《中国财经报》第一版发表《找回“郎顾之争”的财务意义》，指出“郎文用收入费用比等指标揭示了科龙电器的异动，与我在一年前评论年报时的质疑殊途同归。窃以为，财会界一直沉默下去不太厚道，……”主张“比起经济学家或言‘善待’、或言‘清算’的两极表态，建立在严谨的财务数据基础上的分析判断更有逻辑力量。”
　　我反感的是，顾雏军口口声声说惟一不缺的就是钱，并多次表白诚实是他最看重的品质。事实