连起

　　经过一段时期的不懈努力，一个新型的中国注册会计师执业准则体系破茧而出。
　　这是继1994年独立审计准则“试水”以来，中国会计服务领域取得的完全成果，是准则体系建设的重大转折。
　　这是对原有准则体系的系统重构，是登上国际“趋同号”巴士的历史性一步。
　　这是中国注册会计师行业面向世界、面向公众、面向未来的一份和谐答卷，是党的先进性教育活动的实践篇章。
　　好风凭借力，送我上青云！在我国当下重要战略机遇期的坐标系上，中国注册会计师执业准则不失时机地标定了自身的维度。

　　适时切入，敏锐把握
　　毋庸讳言，采用了10年的独立审计准则为全面推进审计职业的发展与进步，为实现注册会计师专业化、法制化和规范化的目标贡献良多，但同样毋庸讳言，在新时期、新阶段，在国际化趋同的浪潮中，原有的准则体系开始变得步履蹒跚，捉襟见肘。
　　改变，才有希望——
　　一是经济全球化和资本市场一体化的力量，使全球范围内的资源配置和市场拓展以一种前所未有的方式展现开来；资本、劳务等要素的交易与流通更加迅捷；财务信息正被更广泛的受众所分享……审计准则作为一种公共产品，及时跟进、着力趋同便成为题中应有之义。
　　二是全球企业的兼并步伐日益加速，凸显了通用商业语言形成的迫切性。正如联想兼并IBM的PC事业部一案所看到的，国内审计机构难以派上用场的主要原因就是未能得到国际市场认可。为此，缩小与国际审计准则的差异度，不仅可以大为减少“调整和翻译”的费用和误差，降低交易成本，而且可以提高财务信息的可信度与可比性。
　　三是公司治理的趋同化改革出现了经济学意义上的“诱致性变迁”。“股东积极主义”原则的确立、中小股东维护自身权益意识的增强以及董事会下设审计委员会的治理模式，迫使企业管理层切实改善内部控制，从而让现代审计实务与理念焕然一新。
　　四是企业的行业状况、经营性质、监管环境与以往存在明显差异，战略风险、经营风险等因素加剧了财务报表的重大错报风险。传统风险审计模型力有不逮，“刻舟求剑”与“盲人摸象”成了审计时空观缺失的生动写照。特别重要的是，现代企业涉及的环保问题、使用服务机构、衍生金融工具等事项正在成为审计考虑的多元变量。于是，执业准则体系的重构不仅是适应注册会计师需要的现实路径，还是降低审计风险的必然选择。
　　五是国际审计准则制定机构的改革给国际化趋同带来了希望的曙光。国际审计与签证准则理事会告别了协调者的角色，日益成为全球大一统准则的制定者。由此，我们没有理由再固守原有准则体系，不能听任国内审计准则与国际审计准则的距离持续拉大！
　　财政部主管领导与协会秘书处及时分析执业准则变迁的脉络，敏锐感知执业形态与执业环境的规律，在经济转型和体制转轨的时代制高点，果断作出了尽快与国际审计准则趋同、重构中国注册会计师执业准则体系的战略部署。
　　“趋同号”巴士从“中国站”出发。

　　纲目兼备，逻辑严谨
　　重构后的中国注册会计师执业准则体系，显然不只是换了一个名称，而是在更大的范围内和更深的程度上满足注册会计师业务多元化的需求。执业准则体系涵盖现实的和潜在的执业领域，包括审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则，以及相关服务准则，还包括保证业务质量的质量控制准则。审计准则是执业准则体系的核心区域，也是国际化趋同的关键环节。
　　如果将中国注册会计师执业准则体系比喻为一座大厦，那么诸种业务准则就分属于不同的楼层。这里，既有财务报表审计和审阅、内部控制审核等具有鉴证职能的业务，又有代编财务信息、执行商定程序、管理咨询等不具鉴证职能的业务；既有执行历史财务信息的审计与审阅业务，又有非历史财务信息的鉴证业务；既有鉴证业务基本准则，又有规范鉴证业务的具体准则。一言以蔽之，鉴证业务准则、相关服务准则与质量控制准则是纲，其余的都是目。
　　纲目兼备，是为了体系层级的明晰，是为了便于操作的考量，是为了业务区隔的设置；
　　逻辑严谨，是为了编号索引的链条，是为了内在一致的顺序，是为了结构合理的搭接。
　　毕竟，我们的准则体系重构立足于批量生产，不同于国际审计准则按时间序列的单件生产。手握后发优势，我们可以高屋建瓴，审时度势，根据不同业务的逻辑关系，构建自己的体系大厦。这无疑是我国注册会计师行业献给国际趋同的礼物。也许还有另一件礼物，那就是针对某些中国特殊业务而制定的具体准则，事实上为国际审计准则的进一步“国际化”提供了丰富的样本。
　　“走某条路，但不是随便哪一条路。”伟大的哲学家海德格尔如是说。这句话堪为“纲目兼备、逻辑严谨”的新准则体系的精彩注脚。

　　聚精会神，走向和谐
　　既然我国实行的是市场经济，既然企业的财务信息还没有特殊到必须用一种有别于大多数国家的标准去鉴证，既然我们不打算构建一套对抗性、地域性的执业准则体系，那么，着力趋同就意味着与国际审计准则的和谐。
　　重构执业准则体系也是注册会计师行业与外部环境的和谐。在注册会计师面临的多种外部因素变化的情况下，惟有正视公众的期望，做注册会计师能做的，做注册会计师应做的，我们才不会被外界视为“麻烦制造者”或“体面的懦夫”！或有人问：重构后的执业准则体系是否会加重注册会计师的责任？我们的回答是，责任是一种现实存在，是这一职业不可磨灭的社会属性，决不会因准则的创新而增大，恰恰相反，由于识别、评估与应对财务报表重大错报风险技术的引进，将有利于注册会计师恰当责任的履行。
　　重构执业准则体系也是注册会计师行业内部自身的和谐。漠视准则的滞后性，乐衷于抱残守缺，试图沿袭旧路而一劳永逸，有时是“鸵鸟行为”的表现，有时是逃避责任的征兆。与时俱进，与业共荣，激浊扬清，弃旧图新，方能建立新准则体系下的行业新秩序。
　　聚精会神搞专业，一心一意谋发展。——这既是执业准则体系重构的深刻启示，同时也是在“三重和谐”下，中国注册会计师行业向社会公众作出的庄严承诺!
　　重构奠定和谐，责任引导实务，逻辑生产体系，承诺昭示未来。

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　连起　2005年9月